INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.), pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 3 stycznia 2012 r.) oraz pismem z dnia 2 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest w zakresie stawki podatku dla pobytu w gospodarstwie agroturystycznym dzieci z opiekunami – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla pobytu w gospodarstwie agroturystycznym dzieci z opiekunami.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, sformułowanie pytania, przedstawienie własnego stanowiska, oświadczenie, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 3 stycznia 2012 r.) o potwierdzenie dokonania opłaty oraz pismem z dnia 2 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Na obszarze 2,5 ha gruntu Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo agroturystyczne.
Poza agroturystyką prowadzi działalność gospodarczą – dwa sklepy handlowe, wynajem pomieszczeń. W związku z powyższym Zainteresowany jest płatnikiem podatku dochodowego oraz podatku VAT. Pod wynajem turystom posiada 5 pokoi noclegowych. W gospodarstwie agroturystycznym jest tzw. „małe zoo”, w którym jest około 50 gatunków zwierząt. Teren wyposażony jest dodatkowo w: plac zabaw dla dzieci z piaskownicą, huśtawkami, trampolinami; drewniany wigwam zadaszony, z tarasem widokowym, grilem; ławki i kilka altanek do odpoczynku; wyznaczone ognisko; stajnię z końmi do jazdy. Osoby korzystające z noclegów mają możliwość poruszania się po całym gospodarstwie (bez dodatkowych atrakcji) bez opłat.
Noclegi Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem VAT w wysokości 8%. Do gospodarstwa przybywają osoby nie korzystające z noclegów na pobyt jednodniowy w szczególności: dzieci ze szkół w ramach lekcji przyrody; dzieci ze szkół, przedszkoli, kolonii letnich z opiekunami w ramach zajęć rekreacyjnych, Dnia Dziecka itp.; osoby zorganizowane np. ze związku emerytów, osób niepełnosprawnych, spotkań integracyjnych, okolicznościowych. Osoby te obok zwiedzania mają możliwość: pieczenia kiełbasek, ziemniaków przy ognisku, na grilu, zjedzenia np. grochówki lub spożycia własnego posiłku. Od tych osób Zainteresowany pobiera opłaty z tytułu pobytu w gospodarstwie.
Opłaty te są objęte podatkiem dochodowym i podatkiem VAT (8%). Dodatkowe atrakcje jak przejazdy bryczkami, kuligi, oprowadzanki na koniu, jazda na lonży itp. Wnioskodawca opodatkowuje stawką 23%. Dodatkowe atrakcje Zainteresowany wykonuje sam, nie zleca ich wykonania innym podmiotom. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż dzieci przebywające wraz z opiekunami w gospodarstwie agroturystycznym korzystają niekiedy z dodatkowych atrakcji jak: zabawa na dmuchanym pałacu, trampolinach, pieczenie przez dzieci kiełbasek, ziemniaków na ognisku, grilu, przejazdy bryczkami, kuligi-saniami, oprowadzanki na koniu, jazdy na lonży.
Kiełbaski, ziemniaki, bułki grochówkę, herbatę zasadniczo zapewnia gospodarstwo, niekiedy dzieci przynoszą własną wędlinę. Cena wstępu na teren gospodarstwa agroturystycznego jest zróżnicowana od grup. Dla szkół, przedszkoli, związków, stowarzyszeń itp. wystawiane są faktury VAT. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu PKWiU pod symbolami: 01.1 – rośliny inne niż wieloletnie (ziemniaki), 10.85.1 – gotowe posiłki i dania, 10.89.11.0 – zupy i buliony, 10.71.11.0 – pieczywo, 85.51.Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć rekreacyjnych, 93.29.Z – pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy pobyt z opiekunami dzieci szkolnych, przedszkolnych w gospodarstwie agroturystycznym bez noclegów Wnioskodawca może opodatkowywać 8% stawką podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, pobyt dzieci szkolnych i przedszkolnych wraz z opiekunami, przebywających w gospodarstwie agroturystycznym bez noclegów, traktuje on jako rekreację (poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) i powinien zastosować 8% stawkę podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust.1 ustawy.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak, na podstawie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W tym miejscu należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy stawki podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wskazuje, że ze stawki obniżonej 8% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.) korzystają „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” bez względu na symbol PKWiU.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte zostały usługi związane z rekreacją, jednakże wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił form ani kategorii „wstępu”, które objął 8% stawką podatku. Pod pojęciem „wstępu” określonym w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa - www.sjp.pwn.pl) rozumieć należy możliwość wejścia gdzieś.
Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, wskazuje, iż: Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do: prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne; prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody; prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria. Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę. Wstęp należy rozumieć zatem jako możliwość wejścia „gdzieś”, co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń i atrakcji.
Opłata za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (uczestnictwo bierne). Zatem pojęcia usług w zakresie wstępu (o którym mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) nie można utożsamiać z pojęciem „biletu wstępu” uprawniającego do uczestniczenia w zajęciach rekreacyjnych, które prowadzone są na zasadzie czynnego uczestnictwa w nich.
Wstęp na teren gospodarstwa agroturystycznego nie uprawnia korzystającego do wstępu jedynie w sensie wejścia gdzieś, jak to ma miejsce np. w przypadku kupienia biletu do kina, lecz obejmuje również czynne uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych (korzystanie z atrakcji znajdujących się na terenie gospodarstwa agroturystycznego), takich jak zabawa na dmuchanym pałacu, trampolinach, pieczenie przez dzieci kiełbasek, ziemniaków na ognisku, grilu, przejazdy bryczkami, kuligi-saniami, oprowadzanki na koniu, jazdy na lonży. Z treści opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na obszarze 2,5 ha gruntu Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo agroturystyczne.
W gospodarstwie agroturystycznym jest tzw. „małe zoo”, w którym jest około 50 gatunków zwierząt. Teren wyposażony jest dodatkowo w: plac zabaw dla dzieci z piaskownicą, huśtawkami, trampolinami; drewniany wigwam zadaszony, z tarasem widokowym, grilem; ławki i kilka altanek do odpoczynku; wyznaczone ognisko; stajnię z końmi do jazdy. Do gospodarstwa przybywają m.in. dzieci szkolne i przedszkolne wraz z opiekunami niekorzystające z noclegów na pobyt jednodniowy.
Dzieci przebywające wraz z opiekunami w gospodarstwie agroturystycznym korzystają niekiedy z dodatkowych atrakcji jak: zabawa na dmuchanym pałacu, trampolinach, pieczenie przez dzieci kiełbasek, ziemniaków na ognisku, grilu, przejazdy bryczkami, kuligi-saniami, oprowadzanki na koniu, jazdy na lonży. Kiełbaski, ziemniaki, bułki grochówkę, herbatę zasadniczo zapewnia gospodarstwo, niekiedy dzieci przynoszą własną wędlinę. Cena wstępu na teren gospodarstwa agroturystycznego jest zróżnicowana od grup.
Zatem pobierając opłatę za wstęp na teren gospodarstwa agroturystycznego Wnioskodawca, oprócz możliwości samego przebywania na terenie gospodarstwa, niezależnie oferuje możliwość pieczenia kiełbasek, ziemniaków przy ognisku, na grilu, zjedzenia np. grochówki lub spożycia własnego posiłku oraz dodatkowe atrakcje jak zabawa na dmuchanym pałacu, trampolinach, przejazdy bryczkami, kuligi-saniami, oprowadzanie na koniu, jazda na lonży.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą stawki podatku do usług pobytu w gospodarstwie bez noclegu, jednak z możliwością skorzystania dodatkowych atrakcji oraz możliwością skorzystania z pieczenia kiełbasek, ziemniaków przy ognisku, na grilu, zjedzenia np. grochówki lub spożycia własnego posiłku. Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca powinien opodatkować pobyt dzieci szkolnych i przedszkolnych wraz z opiekunami na terenie gospodarstwa agroturystycznego 23% stawką podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje również, że w zakresie stawki podatku dla usług pobytu w gospodarstwie agroturystycznym (bez możliwości korzystania z dodatkowych atrakcji i bez noclegu) dla osób dorosłych i rodzin w dniu 26 stycznia 2012 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-1482/11-5/AD. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.