INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji „A”, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2009 r. (data wpływu 19 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w ramach realizacji Projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w ramach realizacji Projektu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca – Fundacja jest Liderem w Projekcie pn. „…”. Projekt realizuje cele publiczne (społeczne) i jest dla wszystkich Partnerów przedsięwzięciem non-profit. Partnerem Projektu jest Miasto – jednostka samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca jako Lider ww. przedsięwzięcia zawiera umowę z Urzędem Marszałkowskim o dofinansowanie Projektu w 85%. Refundacja poniesionych kosztów nastąpi w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx (RPOWx). Udział Zainteresowanego w przedmiotowym Projekcie polega na koordynacji wszelkich prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem, a następnie rozliczeniem Projektu, które są zgodne z działalnością statutową Wnioskodawcy. Lider (Wnioskodawca) ze środków własnych zakontraktuje stosowne usługi zgodnie z Prawem zamówień publicznych oraz zapłaci za nie na podstawie faktury VAT wystawionej na niego, a następnie uzyska 85% refundacji poniesionych kosztów.
Zakupione usługi i towary w ramach Projektu będą opodatkowane 22% stawką podatku VAT, jednak nie będą służyć czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przez Zainteresowanego. Wnioskodawca wskazał, iż z przyczyn formalnych musi on załączyć do Wniosku o dofinansowanie Projektu, wydaną w przedmiotowej sprawie indywidualną interpretację. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług kontraktowanych w ramach Projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.
W oparciu o zapisy zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary te i usługi (w przypadku Zainteresowanego licencje i inne usługi towarzyszące) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponieważ Wnioskodawca z tytułu realizacji Projektu nie otrzyma żadnej zapłaty, a dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie poniesionych kosztów – zatem nie powstanie u niego z tego tytułu podatek należny, od którego można byłoby odliczyć zawarty w fakturach zakupu wystawionych na niego – podatek naliczony.
Przedmiotowy Projekt jest przedsięwzięciem non-profit zarówno dla Zainteresowanego jako Lidera i Miasta – Partnera Projektu. W opinii Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług realizowanych w Projekcie, ponieważ zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku nieodpłatne świadczenie usług, które uprzednio zostało sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 VAT naliczony w fakturach wystawionych dla Wnioskodawcy nie podlega odliczeniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest Liderem w Projekcie pn. „…”. Projekt realizuje cele publiczne (społeczne) i jest dla wszystkich Partnerów przedsięwzięciem non-profit. Partnerem Projektu jest Miasto – jednostka samorządu terytorialnego. Wnioskodawca jako Lider ww. przedsięwzięcia zawiera umowę z Urzędem Marszałkowskim o dofinansowanie Projektu w 85%.
Refundacja poniesionych kosztów nastąpi w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx (RPOWx). Udział Zainteresowanego w przedmiotowym Projekcie polega na koordynacji wszelkich prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem, a następnie rozliczeniem Projektu, które są zgodne z działalnością statutową Wnioskodawcy. Lider (Wnioskodawca) ze środków własnych zakontraktuje stosowne usługi zgodnie z Prawem zamówień publicznych oraz zapłaci za nie na podstawie faktury VAT wystawionej na niego, a następnie uzyska 85% refundacji poniesionych kosztów.
Zakupione usługi i towary w ramach Projektu będą opodatkowane 22% stawką podatku VAT, jednak nie będą służyć czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przez Zainteresowanego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.
Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego Projektu. Reasumując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług dokonanych w związku z realizacją Projektu. Należy ponadto wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.