INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2010 r. (data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego) 20 września 2010 r., do Biura KIP w Lesznie 24 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 19 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z procesem likwidacji szkód i ich wyceny – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z procesem likwidacji szkód i ich wyceny. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 19 października 2010 r. pismem, w którym doprecyzowano opis sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca wykonuje zlecenia, które otrzymuje od zakładów ubezpieczeń, związane z procesem likwidacji szkód oraz ich wyceny.
Ubezpieczyciele korzystają z wiedzy eksperckiej Zainteresowanego, w postaci tworzonych opracowań i opinii, co służy ubezpieczycielom do podejmowania właściwych decyzji o wypłacie odszkodowania w procedurze likwidacji szkód. Są to czynności uznawane przez ustawę o działalności ubezpieczeniowej, za czynności ubezpieczeniowe. Zarówno zlecenia do podjęcia czynności, jak również płatności za zlecenia, odbywają się wyłącznie w relacji Wnioskodawca – ubezpieczyciel. Ubezpieczyciel udziela mu zleceń będących jednocześnie umocowaniem do działania wobec poszkodowanych, wobec których działa jako reprezentant określonego ubezpieczyciela.
Wobec powyższego należy przyjąć, że Zainteresowany działa wobec poszkodowanych klientów ubezpieczycieli w imieniu zakładu ubezpieczeń oraz na jego rzecz, na podstawie każdorazowego zlecenia do określonej szkody. Za te czynności wystawia faktury ubezpieczycielom. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy opisane usługi wykonywane przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy też są opodatkowane tym podatkiem?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i są zawarte w PKWiU ex 67.20.10-00.20 i 00.30. W opinii Zainteresowanego, usługi tego typu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), są zwolnione od podatku zgodnie z wykazem usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy.
Pod poz. 3 załącznika wymienione są „Usługi pośrednictwa finansowego” (PKWIU 65-67 z oznaczeniem „ex”) z wyłączeniem m.in. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy.
Z treści art. 8 ust. 3 ustawy wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT.
Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest klasyfikacja statystyczna, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi (7%, 3% i 0%) lub zwolnienie od podatku. I tak, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 3 cyt. załącznika, wymieniono usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane według PKWiU w sekcji j ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Zatem, w świetle ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30) – co do zasady – są wyłączone ze zwolnienia, jednakże wyłączenie to nie dotyczy usług świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.
Z powyższego wynika więc, że jeżeli podatnik zawrze umowę, z której jednoznacznie będzie wynikać świadczenie ww. usług w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, to usługi te będą zwolnione od podatku. Jednocześnie należy zauważyć, iż krajowym zakładem ubezpieczeń, w myśl art. 2 ust. 5 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 11, poz. 66 ze zm.), jest przedsiębiorca, w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który uzyskał zezwolenie na wykonywanie działalności ubezpieczeniowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zakład Ubezpieczeń może zlecać wykonanie czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, innym podmiotom. Czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, wykonywane przez te podmioty są traktowane jak czynności ubezpieczeniowe, w zakresie, w jakim są wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń (art. 3 ust. 6 ww. ustawy o działalności ubezpieczeniowej). Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca wykonuje zlecenia zakładów ubezpieczeń, które związane są z procesem likwidacji szkód oraz ich wyceny.
Ubezpieczyciele korzystają z wiedzy eksperckiej Zainteresowanego, w postaci tworzonych opracowań i opinii, co służy ubezpieczycielom do podejmowania właściwych decyzji o wypłacie odszkodowań w procedurze likwidacji szkód. Ubezpieczyciel udziela Wnioskodawcy zleceń będących jednocześnie umocowaniem do działania wobec poszkodowanych, wobec których działa jako reprezentant określonego ubezpieczyciela. Zdaniem Zainteresowanego, działa on wobec poszkodowanych klientów ubezpieczycieli w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, na podstawie każdorazowego zlecenia do określonej szkody. Za powyższe czynności Wnioskodawca wystawia faktury ubezpieczycielom.
Ponadto, jak wskazał Zainteresowany, świadczone przez niego usługi zawarte są w PKWiU 67.20.10-00.20, -00.30. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż o ile świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z procesem likwidacji szkód i ich wyceny zaklasyfikowane są do grupowania PKWiU 67.20.10-00.20, -00.30 oraz usługi te są faktycznie świadczone przez Zainteresowanego w imieniu i na rzecz zakładów ubezpieczeń, to będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy.
Ponadto podkreślić należy, iż kwestie dotyczące prawidłowości zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). w związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.