INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. reprezentowanej przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2009 r. (data wpływu 20 listopada 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 stycznia 2010 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 stycznia 2010 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.), w którym Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.
Na podstawie zawartych umów otrzymuje od swoich dostawców premie (bonusy). Warunkiem potrzebnym do otrzymania premii jest: osiągnięcie w danym okresie określonego poziomu wzajemnych obrotów lub terminowa zapłata przez Zainteresowanego wszystkich kwot powstałych w danym okresie, a wynikających z zobowiązań Wnioskodawcy względem danego dostawcy. Ponadto, na podstawie zawartych umów Spółka wypłaca także swoim odbiorcom premie (bonusy). Warunkiem potrzebnym do wypłaty premii jest: osiągnięcie w danym okresie określonego poziomu wzajemnych obrotów lub terminowa zapłata przez odbiorcę wszystkich należności powstałych w danym okresie, przysługujących Wnioskodawcy od danego odbiorcy.
Niektórzy odbiorcy dokumentują otrzymanie premii od Zainteresowanego za pomocą faktur VAT, jako czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała, iż: uzyskane/udzielone premie pieniężne związane są z dostawami zrealizowanymi w określonym przedziale czasowym; otrzymane/udzielone premie nie są powiązane z konkretnymi dostawami, odnoszącymi się do określonych towarów i usług lub ich grup.
Otrzymane/udzielone premie odnoszą się do całości obrotu zrealizowanego z kontrahentem w określonym przedziale czasowym; w zamian za udzielenie/otrzymanie premii nie miało miejsca świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię, odpowiednie eksponowanie towarów, posiadanie pełnego asortymentu towarów kontrahenta itp.; w zależności od umowy z danym kontrahentem, premie są otrzymywane/udzielane za okresy zarówno miesięczne, kwartalne, jak i roczne; wysokość premii zależy od poziomu osiągniętego obrotu, a jej wysokość to określony procent wzajemnych obrotów, ustalany (w umowie) indywidualnie z kontrahentem; wypłata premii uzależniona jest jedynie od efektu, czyli osiągnięcia określonego przez strony poziomu obrotów.
Nie są wymagane żadne dodatkowe warunki (podjęcie/niepodjęcie działań) do wypłaty premii – w przypadku, gdy nie zostaną podjęte żadne działania i strony nie osiągną określonego poziomu wzajemnego obrotu, premie nie będą wypłacane przez Zainteresowanego/kontrahenta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowanemu, na podstawie faktur VAT wystawionych przez odbiorców dokumentujących otrzymanie premii, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Do dnia 31 grudnia 2007 r. obowiązywało następujące brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku – a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.
Jednak zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług zmianie uległa treść powołanego przepisu. Od dnia 1 stycznia 2008 r. brzmi on następująco: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku. Zgodnie z przytoczonym stanem faktycznym Zainteresowany, po spełnieniu wskazanych powyżej warunków, wypłaca swoim odbiorcom premie. Niektórzy z odbiorców Spółki dokumentują otrzymanie premii za pomocą faktur VAT, gdyż traktują to jako czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że (zdaniem Wnioskodawcy) udzielenie premii (bonusu) nie jest opodatkowane podatkiem VAT, to w przypadku gdy otrzymanie przez odbiorcę premii zostało udokumentowane fakturą VAT, faktura taka nie stanowi dla Zainteresowanego podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, na podstawie zawartych umów, wypłaca swoim odbiorcom premie (bonusy). Warunkiem potrzebnym do wypłaty premii jest osiągniecie w danym okresie określonego poziomu wzajemnych obrotów lub terminowa zapłata przez odbiorcę wszystkich należności powstałych w danym okresie, przysługujących Zainteresowanemu od danego odbiorcy. Niektórzy odbiorcy dokumentują otrzymanie premii za pomocą faktury VAT, jako czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Spółki, z uwagi na fakt, iż udzielenie premii (bonusu) nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to faktura VAT wystawiona przez odbiorcę premii dokumentująca otrzymanie przez niego premii, nie stanowi dla Spółki podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. W interpretacji z dnia 5 lutego 2010 r. znak ILPP2/443-1566/09-4/SJ stwierdzono, iż odbiorca (kontrahent) nie świadczy wobec Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Bowiem nie wykonuje on takich działań, które byłyby czynnościami dodatkowymi do wykonania których byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.
Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca udziela swoim kontrahentom premii pieniężnych, które stanowią w istocie rabat. Rabat ten, w oparciu o przepis art. 106 ustawy oraz § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., powinien być dokumentowany fakturą korygującą. Zatem, wystawione przez kontrahenta faktury VAT, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w nich wykazany oraz zwrotu podatku naliczonego.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku naliczonego, na podstawie faktur VAT wystawionych przez odbiorców (kontrahentów), a dokumentujących otrzymanie premii od Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innej argumentacji niż wskazana przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
W zakresie interpretacji dotyczącej stanu faktycznego w zakresie prawa opodatkowania otrzymanych i udzielanych premii pieniężnych oraz sposobu dokumentowania otrzymania premii zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 5 lutego 2010 r. nr ILPP2/443-1566/09 -4/SJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.