INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu związanego z zakupem sprzętu i aparatury medycznej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu związanego z zakupem sprzętu i aparatury medycznej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca planuje realizację projektu dofinansowanego z funduszy Unii Europejskiej.
Projekt zakłada umożliwienie mieszkańcom x oraz okolicznym powiatom, a także w kilku wypadkach całego województwa x dostępu do usług medycznych umożliwiających szybką diagnostykę oraz profilaktykę poprzez zastosowanie nowoczesnego i innowacyjnego sprzętu i aparatury medycznej. w ramach projektu zaplanowane są zakupy inwestycyjne sprzętu medycznego umożliwiającego kompleksową diagnostykę oraz wykorzystanie w profilaktyce chorób układu krążenia (najwyższy wskaźnik umieralności w regionie), ginekologii, otolaryngologii, okulistyce, neurologii oraz diabetologii.
Po zakończeniu realizacji projektu będą świadczone usługi medyczne mieszkańcom x i okolic w zakresie ginekologii, kardiologii, neurologii i rehabilitacji pourazowej oraz okulistyki, diabetologii, i otolaryngologii w ramach podpisanych umów o świadczenia gwarantowane z NFZ. Świadczenie tych usług obejmie okres co najmniej 5 lat po zakończeniu projektu. Nabywany sprzęt/aparatura medyczna/wyposażenie będzie wykorzystywane jedynie dla celów świadczeń gwarantowanych w ramach kontraktów z NFZ. Zainteresowany ma podpisaną umowę z NFZ na świadczenia usług gwarantowanych i jako podmiot świadczący nieodpłatne usługi medyczne jest zwolniony z opodatkowania podatkiem VAT.
Tym samym, nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją projektu. w ramach projektu planowane będą zakupy sprzętu medycznego/aparatury medycznej opodatkowanej 7% stawką VAT oraz jeden sprzęt niemedyczny (monitor w zestawie do histeroskopii) opodatkowany stawką 22% VAT. Całkowita wartość projektu wynosi: x PLN, wartość dofinansowania: x PLN.
Projekt będzie realizowany w 2010 r. Zakupy zaplanowane są w II, III kwartale 2010 r. W ocenie Wnioskodawcy nie ma on możliwości odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją złożonego projektu pn.: „Podniesienie standardu (...)”, o dofinansowanie ze środków UE w ramach PRO Wł. oś V.1. Infrastruktura ochrony zdrowia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, jeśli Wnioskodawca świadczy nieodpłatne usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej i są one zwolnione od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako podmiot świadczący nieodpłatne usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, w związku z realizacją projektu, nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) zapłaconego dostawcom sprzętu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo to przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Zainteresowanego są usługi medyczne w ramach podpisanej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT. w ramach projektu zaplanowane będą zakupy sprzętu medycznego, który będzie wykorzystywany jedynie dla celów świadczeń gwarantowanych w ramach kontraktów z NFZ.
Zainteresowany ma podpisaną umowę z NFZ na świadczenia usług gwarantowanych i jako podmiot świadczący nieodpłatne usługi medyczne jest zwolniony z opodatkowania podatkiem VAT. Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 2 grudnia 2009 r. (Dz. u. Nr 215, poz. 1666) przepis ten otrzyma brzmienie - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jednakże art. 2 ww. ustawy wskazuje, iż kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.
Należy zauważyć, że w myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Natomiast stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 9 cyt. załącznika określono jako zwolnione od podatku „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)” – oznaczone symbolem PKWiU ex 85. Użycie przy symbolu PKWiU określenia „ex” oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Biorąc pod uwagę powyższą analizę oraz fakt, iż Zainteresowany jest podmiotem zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT, tj. korzysta ze zwolnienia podmiotowego, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji planowanej inwestycji.
W zakresie ww. projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz.1799). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia (do dnia 31 grudnia 2009 r. na podstawie przepisów rozdziału 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. u. Nr 212, poz. 1336).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu związanego z zakupem aparatury i sprzętu medycznego. Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 - w niniejszej interpretacji rozpatrzone.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.