INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku sygnowanym datą 14 września 2011 r. (data wpływu 9 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 30 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla towaru o nazwie A sprzedawanego w pojemnikach i kanistrach – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie stawki podatku dla towaru o nazwie A sprzedawanego w pojemnikach i kanistrach. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 30 stycznia 2012 r.) o własne stanowisko w sprawie oraz dokument, z którego wynika prawo do występowania osoby upoważnionej w imieniu Zainteresowanego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca (Spółka) jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w dystrybucji różnorodnych towarów chemicznych.
Jednym z dystrybuowanych towarów jest 32,5% roztwór mocznika pod nazwą handlową A. Substancja ta jest sprzedawana luzem bądź też w pojemnikach i kanistrach. Substancja ta jest źródłem amoniaku i znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach Diesla, powodując redukcję tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych. Może być też stosowana jako nawóz. Produkt ten zawiera 46,6% azotu w masie suchej. Według informacji uzyskanej od producenta, produkt ten jest klasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.15.31.0 - zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku.
Spółka produkt ten sprzedaje od roku 2006, stosując stawkę VAT podstawową, według uzyskanej w roku (…) interpretacji podatkowej wydanej przez Urząd Skarbowy (…). Według informacji uzyskanych od producenta, który uzyskał też potwierdzenie klasyfikacji w opinii Urzędu Statystycznego w (…), prawidłowe jest zastosowanie do grupowania PKWiU 20.15.3. Stanowisko znajduje też potwierdzenie w indywidualnej interpretacji nr (…). W świetle powyższego Spółka chciałaby zacząć sprzedawać produkt ze stawką obniżoną 8%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy stawka obniżona dotyczy również płynu sprzedawanego, w pojemnika i kanistrach?
Zdaniem Wnioskodawcy, obniżona stawka podatku dotyczy również płynu sprzedawanego w pojemnikach i kanistrach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.). Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.
Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 59 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.3 „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”. Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność handlową, sprzedaje między innymi artykuły chemiczne, jej klientami jest szeroko rozumiana branża motoryzacyjna.
Jednym z takich towarów jest 32,5% roztwór mocznika o nazwie handlowej „A”. Ze względu na zawartość amoniaku substancja ta jest wykorzystywana w technologii oczyszczania spalin w silnikach Diesla. Redukuje tlenki azotu ze spalin – do azotu i wody, przez co umożliwia zachowanie norm w zakresie emisji tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych. Produkt ten zawiera 46,6% azotu w suchej masie, dlatego może być stosowany jako nawóz. Dostawca Spółki przedstawił stanowisko Urzędu Statystycznego w (…) z którego wynika, że wymieniony wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0 „Mocznik”.
Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zastosowania obniżonej 8% stawki podatku VAT do sprzedaży przedmiotowego roztworu mocznika pod nazwą A w pojemnikach i kanistrach. Biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanego produktu, mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0 („mocznik”) – jako wymienionego pod pozycją 59 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Wobec powyższego, stawką 8% objęta jest również sprzedaż przedmiotowego płynu w pojemnikach i kanistrach, ponieważ jest to sprzedaż ciągle tego samego towaru - 32,5% roztworu mocznika sprzedawanego pod nazwą handlową A – zapakowanego jedynie w pojemniki lub kanistry. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, że w kwestii stawki podatku dla towaru o nazwie A zostało wydano odrębne rozstrzygnięcie z dnia 14 lutego 2012 r. nr ILPP2/443-1658/11-3/MR.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.