INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2008 r. (data wpływu 21 luty 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towaru i usług w zakresie opodatkowania dostawy niezabudowanego gruntu rolnego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towaru i usług w zakresie opodatkowania dostawy niezabudowanego gruntu rolnego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i z tego tytułu jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2001 r. zakupił niezabudowane grunty, które są jego prywatną własnością i nie są wprowadzone do ewidencji działalności gospodarczej.
Przedmiotowe grunty zostały zakupione jako 3 działki o powierzchni: 5800 m², 8900 m² i 3021 m². Celem nabycia gruntów przez Wnioskodawcę było wykorzystanie ich do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. pod budowę stacji paliw. Obecnie Zainteresowany zamierza dokonać sprzedaży działki o powierzchni 5800 m², a w przyszłości zamierza zbyć pozostałe. Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż grunty te nie są związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, nie były wykorzystywane do jej prowadzenia, ani żadnej innej działalności.
W obecnej chwili brak jest planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowych gruntów, natomiast we wpisie w rejestrze gruntów, figurują one jako grunty rolne niezabudowane. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż niezabudowanego gruntu podlega opodatkowaniu stawką 22% VAT, czy jest to sprzedaż zwolniona? Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowych gruntów jest zwolniona z VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z przedstawionych przepisów wynika, że grunt spełnia definicję towaru wskazaną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Podatnikami, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika, tj. prowadzący samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, która zakupiła 3 działki stanowiące grunty rolne niezabudowane. Celem nabycia przedmiotowych gruntów było wykorzystanie ich do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. pod budowę stacji paliw.
Jednakże działki te nie zostały wykorzystane do budowy i Zainteresowany planuje sprzedaż jednej z nich, a w przyszłości kolejnych. Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22% (…). Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub w ogóle zwolnienie od podatku. Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
W celu określenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej. Kwalifikowanie przeznaczenia gruntów w oparciu o dokumentację dotyczącą kształtowania i prowadzenia polityki przestrzennej nie leży w kompetencji organów podatkowych - art. 3 ust. 1 powołanej ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W uzupełnieniu do złożonego wniosku, na wezwanie tut.
Organu w zakresie m.in. zaliczenia przedmiotowych gruntów do terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę, Wnioskodawca wyjaśnił, że w chwili obecnej brak jest planu zagospodarowania przestrzennego dla tych gruntów, natomiast we wpisie w rejestrze gruntów figurują jako grunty rolne niezabudowane.
Wobec powyższego, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że czynność zbycia gruntu rolnego niezabudowanego, innego niż teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale korzystać będzie ze zwolnienia, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.