INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 12 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 20 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest: prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, nieprawidłowe – w zakresie korekty podatku naliczonego.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz korekty podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 20 stycznia 2011 r.), w którym doprecyzowano opis stanu faktycznego oraz podpis drugiej osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca na podstawie aktu notarialnego, w dniu 21 listopada 2006 r. zakupił dwie działki gruntowe o łącznym obszarze 0,0084 ha. Zakupiony grunt miał być przeznaczony pod budowę siedziby Oddziału Banku. Zakup został udokumentowany fakturą VAT, w momencie zakupu nie dokonano odliczenia podatku naliczonego. Zakupiony grunt został zaewidencjonowany na koncie: grunty pod zabudowę. w 2007 r. zapadła decyzja o innej lokalizacji nowej siedziby Oddziału w x i w rezultacie na gruncie zakupionym w 2006 r. nie rozpoczęto budowy. Na podstawie aktu notarialnego, w dniu 7 października 2010 r. grunt został sprzedany w niezmienionym stanie, sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż będący przedmiotem wniosku grunt położony w x nie był wykorzystywany przez niego w okresie pomiędzy zakupem, a sprzedażą, tj. od 21 listopada 2006 r. do 7 października 2010 r., do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, bądź zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. w wyżej wymienionym okresie grunt nie był zagospodarowany przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością bankową, nie był też wydzierżawiany. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w związku ze sprzedażą gruntu można dokonać korekty i obniżyć podatek należny o całą kwotę podatku naliczonego przy zakupie w 2006 r.? Czy korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż zakupując grunt w 2006 r. nie obniżył on podatku należnego o podatek naliczony, to zgodnie z przepisem art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku ze zmianą decyzji o przeznaczeniu gruntu, zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie upłynął jeszcze 10-letni termin określony w art. 91 ust. 2 ww. ustawy umożliwiający dokonanie korekty.
W deklaracji podatkowej za październik 2010 r., zgodnie z art. 91 ust. 4 i ust. 5 ww. ustawy zostanie wykazana korekta podatku należnego o podatek naliczony w 2006 r. przy zakupie gruntu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Jako korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych zostanie wykazana cała kwota podatku naliczonego w fakturze z dnia 21 listopada 2006 r., ponieważ grunt nie został wykorzystany na działalność bankową, a został sprzedany i przy sprzedaży został naliczony podatek VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz nieprawidłowe w zakresie korekty podatku naliczonego. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy).
Generalna zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. w przepisie tym wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że istota podatku od towarów i usług opiera się m.in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem (art. 86 ust. 1 ustawy). Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 21 listopada 2006 r. zakupił dwie działki gruntowe o łącznym obszarze 0,0084 ha. Zakupiony grunt miał być przeznaczony pod budowę siedziby Oddziału Banku. Zakup został udokumentowany fakturą VAT, w momencie zakupu nie dokonano odliczenia podatku naliczonego.
Zakupiony grunt został zaewidencjonowany na koncie: grunty pod zabudowę. w 2007 r. zapadła decyzja o innej lokalizacji nowej siedziby Oddziału i w rezultacie na gruncie zakupionym w 2006 r. nie rozpoczęto budowy. w dniu 7 października 2010 r. grunt został sprzedany w niezmienionym stanie, sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT.
Zainteresowany wskazał, iż ww. grunt nie był wykorzystywany przez niego w okresie pomiędzy zakupem, a sprzedażą, tj. od 21 listopada 2006 r. do 7 października 2010 r., do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, bądź zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. w wyżej wymienionym okresie grunt nie był zagospodarowany przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością bankową, nie był też wydzierżawiany.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, kiedy to zakupiony grunt miał być przeznaczony na działalność bankową – zwolnioną od podatku VAT, czyli nie miał służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, wobec czego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie tego gruntu. Jednak, w żadnym momencie działalności Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości do działalności zwolnionej, ani do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.
Natomiast w wyniku zmiany decyzji o lokalizacji nowej siedziby Oddziału, przedmiotowy grunt został sprzedany, a więc w efekcie posłużył wykonywaniu czynności opodatkowanej. Tym samym prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie w 2006 r. gruntu pod zabudowę przysługuje Zainteresowanemu w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż poniesiony wydatek miał związek z wykonanymi faktycznie przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W powyższym zakresie stanowisko Strony uznano zatem za prawidłowe. Przedstawiona analiza wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 91 ustawy.
Wobec powyższego, z uwagi na to, że nabyty grunt pod zabudowę w stosunku do którego Zainteresowany nie odliczył podatku naliczonego, związany jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca uprawniony jest do korekty deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7 na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy, tj. poprzez dokonanie korekty deklaracji za okres w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. W tym zakresie stanowisko Strony uznano za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.