INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. Przedsiębiorstwo Produkcji Ogrodniczej S., przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2007 r. (data wpływu 26 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego od usługi dowozu pracowników oraz opodatkowania przedmiotowej usługi – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego od usługi dowozu pracowników oraz opodatkowania przedmiotowej usługi. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem branży ogrodniczej. Znaczący udział w procesie produkcyjnym stanowi zaangażowanie ludzkiej pracy fizycznej, której nie da się zastąpić pracą maszyn.
Z uwagi na zachodzące zmiany na rynku pracy, a zwłaszcza niedobór pracowników na rynku lokalnym (położenie siedziby Zainteresowanego w odległości X km od W.), w szczególności w zawodach i pracach wykonywanych z dużym nakładem pracy fizycznej człowieka, Spółka zamierza pozyskać pracowników spoza najbliższego obszaru. W związku z tym Wnioskodawca od 1 stycznia 2008 r. zamierza zakontraktować u zewnętrznego dostawcy – wyspecjalizowanej firmy przewozowej, w określonych godzinach i na określonych trasach, określoną ilość miejsc w środkach transportu.
Spółka poniesie uzgodnione stałe koszty niezależnie od rzeczywistego wykorzystania ilości miejsc w środkach transportu, gdyż zapłaci za uzgodniony potencjał przewozowy. Prawo do korzystania z usługi będzie miał każdy pracownik na podstawie indywidualnej służbowej przepustki. Samodzielnie, każdy z pracowników będzie mógł podjąć decyzję o korzystaniu, bądź też nie korzystaniu w danym dniu ze środka transportu finansowanego przez Zainteresowanego.
Środki transportu będą przywozić pracowników z miejscowości, zarówno tych z których istnieje transport osobowy do siedziby Wnioskodawcy, jak i z tych, z których na dzień dzisiejszy nie ma możliwości bezpośredniego dojazdu do miejscowości, w której znajduje się Spółka. Zarówno Zainteresowany, jak i przewoźnik ze względu na charakter transportu ludzi, nie będą mieli możliwości ustalenia, który pracownik i w jakim dniu korzystał z przewozu do pracy i z pracy. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej transakcję usługi przewozu pracowników?
Czy zakup usługi przewozu pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i w jaki sposób to opodatkowanie udokumentować? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. 1 W związku z tym, iż Spółka w ponad 99,7% dokonuje czynności opodatkowanych, a przewóz pracowników i ich praca będzie w całości służyła czynnościom opodatkowanym (produkcja i sprzedaż warzyw i kwiatów, produkty wg PKWiU – 01.12), Zainteresowanemu będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ad.
2 Przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest „odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie jest „nieodpłatnym świadczeniem usług nie związanym z prowadzeniem przedsiębiorstwa w tym na potrzeby osobiste pracownika” w rozumieniu art. 8 ust. 2 tej ustawy. Umożliwienie pracownikom dojazdu do miejsca pracy pozwala na zagwarantowanie utrzymania ciągłości funkcjonowania przedsiębiorstwa, co zwłaszcza w produkcji ogrodniczej ma kolosalne i nienaruszalne znaczenie dla procesu produkcyjnego i technologicznego.
Stała (codzienna) pielęgnacja i ochrona roślin jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Ad. 1 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Oznacza to, iż podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy istnieje związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja i sprzedaż warzyw i kwiatów.
Są to czynności podlegające opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 3% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w którym ustawodawca dokonał obniżenia podstawowej stawki podatku do dnia 30 kwietnia 2008 r. w odniesieniu do czynności, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy. Tym samym zakup usług przewozu pracowników ma pośredni związek z działalnością Zainteresowanego, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl zapisu art. 88 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
W wydanej znak ILPB3/423-274/07-2/EK z dnia 26 lutego 2008 r. interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z transportem pracowników uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdzając, że przedmiotowe wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wobec powyższego Zainteresowany może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi oraz wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Ad.
2 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki, wynikające z ww. przepisu: nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy i udzieloną odpowiedź na pierwsze pytanie, stwierdza się, iż zakup usługi transportu pracowników ma związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Tym samym nie jest spełniony warunek wskazany w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, dlatego też przedmiotowy zakup świadczeń na rzecz pracowników nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Potwierdzeniem takiego stanowiska jest wyrok ETS z dnia 16 października 1997 r., sygn. C-258/1995, w którym stwierdzono: „Artykuł 6(2) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby usługi przewozu świadczone nieodpłatnie na rzecz pracowników przez pracodawcę na odcinku od miejsca zamieszkania do miejsca pracy z wykorzystaniem samochodu służbowego traktowane były jako wykonywane zasadniczo na osobiste potrzeby pracowników, a zatem do celów innych niż cele prowadzonej działalności.
Przepisu tego jednak nie stosuje się w określonej sytuacji, np. w przypadku wystąpienia trudności w zapewnieniu innych odpowiednich środków transportu przy zmianie miejsca wykonywania pracy, lub gdy charakter prowadzonej działalności wymusza na pracodawcy zapewnienie transportu dla pracowników. W tym przypadku usługi przewozu nie są wykonywane na potrzeby inne niż związane z prowadzoną działalnością. Nie ma w tej sytuacji znaczenia fakt, iż pracodawca nie przewozi pracownika własnym pojazdem, lecz zleca innemu pracownikowi świadczenie usług przewozu jego własnym samochodem”.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 26 lutego 2008 r. znak ILPB3/423-274/07-2/EK i dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 26 lutego 2008 r. znak ILPB1/415-216/07-2/AMN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.