INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2010 r. (data wpływu 18 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kosztów ubezpieczenia będących częścią składową usługi leasingu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kosztów ubezpieczenia będących częścią składową usługi leasingu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca (Spółka) świadczy usługi leasingu. Dodatkowo, Spółka oferuje swoim klientom możliwość skorzystania z ubezpieczenia przedmiotu leasingu od ryzyka związanego z utratą bądź uszkodzeniem przedmiotu leasingu.
Ubezpieczenie przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki zależy od decyzji klienta, który w każdym przypadku może zdecydować, iż ubezpieczy przedmiot leasingu we własnym zakresie. W przypadku, gdy klient zdecyduje się na ubezpieczenie przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki, Spółka ubezpiecza przedmiot leasingu w firmie ubezpieczeniowej, za pośrednictwem brokera ubezpieczeniowego. Kosztem składki ubezpieczeniowej, bez dodawania jakiejkolwiek marży, Spółka obciąża korzystającego. Składka ubezpieczeniowa nie jest elementem kalkulacyjnym raty leasingowej, i obciążenie korzystającego kosztem ubezpieczenia następuje na podstawie osobnej faktury.
Spółka osobno – sama rozlicza się z firmą ubezpieczeniową z tytułu zawartych umów ubezpieczeń przedmiotów leasingu. Firma ubezpieczeniowa zgodnie z uzgodnieniami, będzie wystawiać na Spółkę fakturę opiewającą na kwotę obrotu z tytułu zawartych umów ubezpieczeń ze wskazaniem, iż obrót ten jest zwolniony z podatku VAT. W tej sytuacji, Spółka nabywa ubezpieczenia od firmy ubezpieczeniowej ze stawką – zwolnione, a korzystającego obciąża kosztami ubezpieczenia stosując stawkę 22% VAT, która jest właściwa dla usługi podstawowej – usługi leasingu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka świadcząca usługi leasingu, która nabywa ubezpieczenia od firmy ubezpieczeniowej ze stawką zwolnione, dokonując obciążenia korzystającego składką ubezpieczeniową z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu od ryzyka jego uszkodzenia bądź utraty (bez dodawania jakiejkolwiek marży), powinna stosować 22% stawkę podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i 8 ustawy.
W art. 29 ust. 1 ustawy wskazano, iż podstawą opodatkowania podatkiem od towarów usług jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z prawa. W art. 41 ust. 1 ustawy wskazano stawkę podstawową podatku VAT w wysokości 22%.
Wobec powyższego – w ocenie Spółki – uznać należy, iż pomimo tego, iż Spółka w istocie dokonuje refakturowania kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu (nabywanych ze stawką – zwolniona) bez dodawania jakiejkolwiek marży, a korzystający nie ma obowiązku skorzystania z oferty ubezpieczenia przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki (zawsze może ubezpieczyć przedmiot leasingu we własnym zakresie), w sytuacji, gdy korzystający zdecyduje się skorzystać z możliwości ubezpieczenia przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki, Spółka obciążając korzystającego kosztami ubezpieczenia, winna obrót z tego tytułu rozpoznać jako podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT i stosować stawkę tego podatku w wysokości 22%, tak jak do usługi zasadniczej – usługi leasingu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (art. 41 ust. 1 ustawy) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi leasingu, oferując dodatkowo, swoim klientom możliwość skorzystania z ubezpieczenia przedmiotu leasingu od ryzyka związanego z utratą bądź uszkodzeniem przedmiotu leasingu. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki zależy od decyzji klienta, który w każdym przypadku może zdecydować, iż ubezpieczy przedmiot leasingu we własnym zakresie.
Natomiast w przypadku, gdy klient zdecyduje się na ubezpieczenie przedmiotu leasingu za pośrednictwem Spółki, Spółka ubezpiecza przedmiot leasingu w firmie ubezpieczeniowej, za pośrednictwem brokera ubezpieczeniowego, a kosztem składki ubezpieczeniowej, bez dodawania jakiejkolwiek marży, obciąża korzystającego, stosując stawkę 22% VAT, która jest właściwa dla usługi podstawowej – usługi leasingu. Spółka wskazała, iż składka ubezpieczeniowa nie jest elementem kalkulacyjnym raty leasingowej, obciążenie korzystającego kosztem ubezpieczenia następuje na podstawie osobnej faktury.
W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości czy dokonując obciążenia korzystającego składką ubezpieczeniową z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu, powinna stosować 22% stawkę podatku VAT, jeżeli nabyte usługi ubezpieczeniowe od firmy ubezpieczeniowej korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Sytuacja, w której umowa ubezpieczenia zawierana jest przez leasingodawcę, jednakże leasingobiorca pokrywa koszty tego ubezpieczenia, nie jest tożsama ze świadczeniem przez leasingodawcę usługi ubezpieczeniowej. Stroną umowy ubezpieczenia nie jest leasingobiorca. Przyjęcie takiego założenia byłoby sprzeczne z przepisami ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.
U. Nr 124, poz. 1151). Ponadto, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług. Trzeba wskazać, że zarówno w orzecznictwie ETS, jak i sądów krajowych wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów.
Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonuje więcej niż jedno świadczenie na rzecz klienta i są one ze sobą powiązane tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, to te elementy lub świadczenia – dla celów podatku od towarów i usług – stanowią jedną całość lub jedną usługę. Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie sama usługa ubezpieczenia nie może podlegać dalszej odsprzedaży, gdyż opłaty z tego tytułu związane są wyłącznie z posiadanym majątkiem i dotyczą jego właściciela. Opłaty te dla właściciela ruchomości są niezależne od tego, czy ruchomość jest wynajmowana, czy też pozostaje niewykorzystana.
Stanowią zatem koszty utrzymania obciążające wynajmującego. Zaliczenie ich jako elementu składowego wynagrodzenia za najem wynikać powinno z umowy zawartej między stronami, określającej główne i rzeczywiste cele transakcji. Jeśli zatem umowy z klientami określają, iż kwoty ubezpieczenia obciążają korzystającego, należy przyjąć, iż stanowią elementy rachunku kosztów w odniesieniu do całej usługi wynajmu (leasingu). W przypadku świadczenia usług leasingu wraz z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu koszty tego ubezpieczenia również powiększą podstawę opodatkowania świadczonych usług.
Koszty ubezpieczenia zatem, którymi obciążany jest leasingobiorca, są elementem podstawy opodatkowania usługi leasingu i podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla czynności głównej, czyli leasingu. Przedstawione wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w treści przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006.347.1 ze zm.). Zgodnie bowiem z art. 78 lit. b Dyrektywy, do podstawy opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wlicza się koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W rozpatrywanym przypadku koszt ubezpieczenia stanowi element cenotwórczy usługi leasingu. Wobec powyższego, przedmiotem opodatkowania jest konkretna usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług. Zatem, opodatkowaniu nie będzie podlegał koszt ubezpieczenia, ale całe świadczenie w ramach leasingu, w której jako element kalkulacyjny znajduje się koszt przedmiotowego ubezpieczenia.
Mając zatem na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż w przypadku świadczenia usługi leasingu wraz z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu mamy do czynienia z jedną usługą, bowiem ubezpieczenie jest ściśle związane z usługą leasingu i ma w stosunku do niej charakter dopełniający. Tym samym kwota ubezpieczenia, nawet w przypadku wyłączenia jej z czynszu leasingowego – raty leasingowej, pozostaje w bezpośrednim związku z przedmiotem umowy leasingu, stanowiąc część należności z tytułu świadczonej przez Spółkę usługi.
Do podstawy opodatkowania (tj. do kwoty należnej z tytułu sprzedaży) usługi leasingu należy doliczyć również koszt ubezpieczenia przedmiotu leasingu oraz zastosować jednolitą stawkę podatku, właściwą dla usługi zasadniczej, tj. usługi leasingu. Reasumując, w odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie należy stwierdzić, iż Spółka postępuje prawidłowo stosując w odniesieniu do kwoty ubezpieczenia przedmiotu leasingu, która stanowi część należności z tytułu świadczonej usługi leasingu, stawkę podatku VAT właściwą dla usługi leasingu. Dodatkowo tut.
Organ informuje, iż zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianach niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.