INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2010 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 18 listopada 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 stycznia 2011 r. (data wpływu 4 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 stycznia 2011 r. (data wpływu 4 lutego 2011 r.) o wyczerpujący opis na formularzu ORD-IN zdarzenia przyszłego, sformułowanie pytania, własne stanowisko w sprawie, potwierdzenie uiszczenia opłaty od wniosku za wydanie interpretacji oraz uwierzytelniony aktualny odpis z rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala” z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w których znajduje się Poradnia Medycyny Pracy. w pomieszczeniach tych wykonywane są badania wstępne i okresowe niezbędne do podjęcia lub kontynuowania zatrudnienia. Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Usługi przez niego świadczone w Poradni Medycyny Pracy były w 2010 roku sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85 jako usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki medycznej i zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów usług, w całości były zwolnione z podatku od towarów i usług. w 2011 roku badania wstępne podlegają opodatkowaniu, natomiast badania okresowe pozostają zwolnione.
Wnioskodawca nie ma możliwości wskazać jaką część stanowiły w 2010 roku badania wstępne a jaką okresowe. w 2010 roku udział rocznego obrotu z przychodów opodatkowanych VAT w stosunku do całkowitego obrotu SP ZOZ wynosił 2,01%. w związku z tym w 2011 roku Zainteresowany ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną w wysokości 3%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przy rozliczaniu zakupów związanych z realizacją zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala” dofinansowanego z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej można skorzystać z prawa do odliczenia 3% podatku VAT, czy może należy zastosować wartości brutto?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług ma on prawo rozliczyć zakupy związane z realizacją zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala” korzystając z prawa do odliczenia 3% podatku VAT, gdyż w pomieszczeniach tych będzie miało miejsce świadczenie usług zarówno zwolnionych, jak i opodatkowanych podatkiem VAT (badania wstępne - opodatkowane podatkiem VAT i badania okresowe - zwolnione). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. w przepisie tym wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – w brzmieniu od dnia 1 stycznia 2011 r.).
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. do czynności, które generują podatek należny.
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług: wykorzystywanych do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem), wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie mniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.
Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W art. 90 ust. 2 ustawy postanowiono, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Stosownie do art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy), a także obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art.
90 ust. 6 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.). Art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, iż podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala” z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w których znajduje się Poradnia Medycyny Pracy. w pomieszczeniach tych wykonywane są badania wstępne i okresowe niezbędne do podjęcia lub kontynuowania zatrudnienia.
Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Usługi przez niego świadczone w Poradni Medycyny Pracy były w 2010 roku sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85 jako usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki medycznej i zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 i w zw. z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów usług, zatem w całości były zwolnione z podatku od towarów i usług. w 2011 roku badania wstępne, w ocenie Wnioskodawcy, podlegają opodatkowaniu natomiast badania okresowe pozostają zwolnione.
Wnioskodawca nie ma możliwości wskazać jaką część stanowiły w 2010 roku badania wstępne a jaką okresowe. w 2010 roku udział rocznego obrotu z przychodów opodatkowanych VAT w stosunku do całkowitego obrotu SP ZOZ wynosił 2,01%. Zaznaczyć należy, iż przy obliczaniu struktury sprzedaży, w liczniku uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, natomiast w mianowniku uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zarówno licznik, jak i mianownik proporcji ustalany jest w oparciu o obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy. To z obrotu bowiem wydziela się wartości potrzebne do wyliczenia proporcji. Zatem, Wnioskodawca chcąc dokonać odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala”, które będą służyły czynnościom opodatkowanym i zwolnionym od podatku VAT powinien ustalić właściwą proporcję jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, zgodnie z art. 90 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca rozliczając zakupy związane z realizacją zadania „wymiana okien drewnianych na PCV w budynku c szpitala” dofinansowanego z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji w wysokości 3%. Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii opodatkowania badań wstępnych oraz zwolnienia od opodatkowania badań okresowych.
W związku z tym wydając powyższą interpretację przyjęto, że kwestia ta stanowi element opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.