INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) uzupełnionym pismami z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) oraz z dnia 16 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki na realizację rozbudowy kaplicy mszalnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki na realizację rozbudowy kaplicy mszalnej. Ww. wniosek uzupełniono pismami z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) oraz z dnia 16 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, uszczegółowienie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Rozpoczął rozbudowę kaplicy mszalnej dla lokalnej społeczności. w ramach planowanej rozbudowy wykonano remont dachu istniejącej kaplicy. w związku z powyższym wystąpiono do Samorządu Województwa o przyznanie pomocy w ramach działalności „Odnowa i rozwój wsi” objętego PROW na lata 2007-2013. Zakupy towarów i usług w ramach projektu są tylko udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Zainteresowanego. Efekty zrealizowanego projektu będą miały związek z wykonywanymi przez Parafię czynnościami tj. posługą duszpasterską w stosunku do mieszkańców – niepodlegającą opodatkowaniu.
Po złożeniu wszystkich wymaganych dokumentów została podpisana umowa z Samorządem Województwa a Wnioskodawcą. w umowie w kosztach operacji Urząd przyjął, że w kosztach zadania VAT jest kwalifikowany, co zostało zapisane w ww. umowie. Po wykonaniu zadania i złożeniu dokumentów do rozliczeń w czasie weryfikacji zażądano interpretacji indywidualnej w zakresie VAT – do czasu otrzymania interpretacji została wstrzymana płatność przyznanej pomocy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Parafia ma możliwości prawne odliczenia podatku VAT z przedstawionych faktur i dokumentów?
Zdaniem Wnioskodawcy, Urząd Marszałkowski Województwa w ramach projektu „Odnowa i rozwój wsi” objętego PROW na lata 2007-2013 przyznając dotację uznał, że pomoc należy się od całej sumy, która składa się z wartości netto + VAT na realizację operacji. Parafię jako nabywcę towarów i usług budowlanych, o których wiadomo, że są opodatkowane podatkiem VAT nie interesuje czy jest to suma brutto czy netto, tylko ile za usługę lub materiał ma zapłacić. Jednocześnie składniki cenotwórcze ustanawia wytwórca materiałów i usług budowlanych zgodnie z aktualnymi przepisami. Parafia jako klient jest zainteresowana ostateczną ceną jaką ma zapłacić. Parafia nie może w żaden sposób odliczyć podatku VAT.
Koszt podatku VAT w materiałach i usługach budowlanych jest bardzo duży. w związku z tym, dzielenie kosztów operacji na koszt netto i brutto, byłby krzywdzący i niesłuszny. Zainteresowany nie ma żadnych możliwości prawnych odliczenia podatku VAT jak to wynika z przedstawionych faktów i dokumentów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 88 ust. 4 ustawy). Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Rozpoczął rozbudowę kaplicy mszalnej dla lokalnej społeczności. w ramach planowanej rozbudowy wykonano remont dachu istniejącej kaplicy. w związku z powyższym wystąpiono do Samorządu Województwa o przyznanie pomocy w ramach działalności „Odnowa i rozwój wsi” objętego PROW na lata 2007-2013. Zakupy towarów i usług w ramach projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Zainteresowanego. Efekty zrealizowanego projektu będą miały związek z wykonywanymi przez Parafię czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tj. posługą duszpasterską w stosunku do mieszkańców.
Po złożeniu wszystkich wymaganych dokumentów została podpisana umowa z Samorządem Województwa a Wnioskodawcą. w umowie w kosztach operacji Urząd przyjął, że w kosztach zadania VAT jest kwalifikowany, co zostało zapisane w ww. umowie. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu rozbudowy kaplicy.
W zakresie ww. przedsięwzięcia nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Parafia nie będzie miała możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki na realizację rozbudowy kaplicy mszalnej.
Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.