INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Akademii reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 1 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z podjęciem działalności gospodarczej, w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z podjęciem działalności gospodarczej, w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (dalej również Akademia) jest publiczną uczelnią akademicką, utworzoną w roku 1946 na mocy zarządzenia Ministra Kultury i Sztuki z dnia 14 lutego 1946 r. (Dz. Urz. Nr 5, poz. 25).
Akademia działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365), zwanej dalej ustawą, innych ustaw oraz przepisów wykonawczych, a także statutu Akademii. Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami, w których prowadzona jest działalność statutowa Akademii. Obiekty istniejące znajdujące się na nieruchomości nie powstały ze środków pochodzących z dofinansowania w ramach Funduszy Europejskich.
Akademia jest w trakcie realizacji opisanej inwestycji na wyżej wymienionej nieruchomości, związanej z rozwojem infrastruktury, niezbędnej do zapewnienia wysokiego poziomu procesu dydaktyczno-edukacyjnego, polegającej na budowie „Centrum (…)”, „Centrum (…)”.
W celu realizacji powyższych przedsięwzięć Akademia uzyskała dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu Regionalnego działanie 11.3 Infrastruktura szkolnictwa artystycznego priorytetu Xl Kultura i Dziedzictwo Kulturowe Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013 w oparciu o umowę dofinansowania, dofinansowanie zadań w ramach Programu Promesa Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu Promocji Kultury w oparciu o umowę z dnia 22 sierpnia 2008 r., dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w oparciu o umowę z dnia 17 listopada 2009 r., umowę z dnia 4 listopada 2009 r., oraz umowę z dnia 23 kwietnia 2009 r. Wyżej wskazane obiekty będą przeznaczone wyłącznie na działalność statutową Akademii w zakresie: usług edukacji PKWiU ex 80 - zwolnionych od podatku VAT na podstawie poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, usług kultury PKWiU ex 92 - zwolnionych od podatku na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, nieobjętych wyłączeniem z tego zwolnienia.
Opisane działania traktowane są jako inwestycja w infrastrukturę Akademii, a uzyskane efekty będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. Powstaną dwa budynki całkowicie wydzielone gospodarczo - odrębnie olicznikowane i opomiarowane. Akademia będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję księgową dla tych obiektów. Wnioskodawca rozważa podjęcie w już istniejących obiektach będących jego własnością, których powstanie nie zostało sfinansowane w ramach dofinansowania z Funduszy Unijnych, działalności gospodarczej.
W stosunku do planowanej działalności uprawniającej do odliczenia podatku, Akademia ma możliwość wyodrębnienia kwot, co do czynności, w związku z którymi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.). Z tej planowanej działalności sporządzane będą oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które będą wykorzystywane do rozliczania czynności opodatkowanej.
W działalności Akademii w ramach istniejącej już „starej” bazy lokalowej nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną (brak odrębnych liczników w pomieszczeniach, w których jest planowane podjecie działalności gospodarczej). Dla określenia tej kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu Akademia wyliczy wskaźnik proporcji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT, w związku z podjęciem działalności gospodarczej, w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiowana jest jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Świadczenie usług tymczasem, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, stosownie do treści art. 8 ust. 1 cyt. ustawy.
Podatnikami w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje także czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w powołanym art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19, oraz art. 124. Prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Nie ma zatem możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Wskazać należy, iż stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy o szkolnictwie wyższym z dnia 27 lipca 2005 r. działalność uczelni, o której mowa w art. 13 ust. 1 i art. 14 ustawy o szkolnictwie wyższym, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, podatku od towarów i usług, podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego i podatku od czynności cywilnoprawnych na zasadach określonych w odrębnych ustawach.
Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 powołanej ustawy, podstawowymi zadaniami Akademii z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są: kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej; wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych; kształcenie i promowanie kadr naukowych; upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych; kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy; stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
Akademia może prowadzić także domy studenckie i stołówki studenckie, o czym stanowi wprost przepis art. 14 ustawy. Mając powyższe na uwadze uznać należy, iż w przypadku podjęcia przez Akademię działalności gospodarczej będzie ona miała prawo do odliczenia od podatku należnego, kwotę podatku naliczonego z tytułu odpłatnego nabycia towarów i usług w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Akademia bowiem korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jedynie w zakresie ściśle wskazanej przez ustawodawcę w przepisie art. 91 ustawy o szkolnictwie wyższym, działalności i tylko w tym zakresie nie posiada statusu podatnika podatku od towarów i usług.
Tymczasem rozważana przez Wnioskodawcę działalność będzie wyodrębniona od działalności objętej zwolnieniem, a zatem Akademia w powyższym zakresie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT. Podkreślenia wymaga fakt, iż planowana przez Akademię działalność gospodarcza będzie prowadzona wyłącznie w obiektach będących własnością Akademii niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.), kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi natomiast, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest publiczną uczelnią akademicką, utworzoną w roku 1946 na mocy zarządzenia Ministra Kultury i Sztuki z dnia 14 lutego 1946 r. (Dz. Urz. Nr 5, poz. 25). Akademia działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.
U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), a także statutu Akademii. Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami, w których prowadzona jest działalność statutowa Akademii. Obiekty istniejące znajdujące się na nieruchomości nie powstały ze środków pochodzących z dofinansowania w ramach Funduszy Europejskich. Akademia jest w trakcie realizacji inwestycji na wyżej wymienionej nieruchomości, związanej z rozwojem infrastruktury, niezbędnej do zapewnienia wysokiego poziomu procesu dydaktyczno-edukacyjnego, polegającej na budowie „Centrum (…)”, „Centrum (…)”. W tym celu, Akademia uzyskała dofinansowanie na jej realizację.
Powstaną dwa budynki całkowicie wydzielone gospodarczo - odrębnie olicznikowane i opomiarowane. Akademia będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję księgową dla tych obiektów. Wyżej wskazane obiekty będą przeznaczone wyłącznie na działalność statutową Akademii zwolnioną od podatku od towarów i usług. Zainteresowany wskazał również, iż opisane działania traktowane są jako inwestycja w infrastrukturę Akademii, a uzyskane efekty będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług.
Ponadto, Wnioskodawca rozważa podjęcie w już istniejących obiektach będących jego własnością – których powstanie nie zostało sfinansowane w ramach dofinansowania z Funduszy Unijnych – działalności gospodarczej. W stosunku do planowanej działalności uprawniającej do odliczenia podatku, Akademia ma możliwość wyodrębnienia kwot, co do czynności, w związku z którymi przysługiwało będzie prawo do obniżenia podatku należnego. Z tej planowanej działalności sporządzane będą oddzielne od ewidencji księgowej związanej z dwoma nowymi budynkami rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które będą wykorzystywane do rozliczania czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi – nabyte w związku z funkcjonowaniem obiektu, który w całości zostanie wykorzystany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT – służyć będą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Zatem, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z bieżącym funkcjonowaniem obiektów będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych, w związku z zamiarem prowadzenia w tych obiektach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę, iż zmiana przeznaczenia towarów (budynków, w których Wnioskodawca rozważa podjęcie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT), pociąga za sobą konieczność dokonania korekty nieodliczonego podatku w myśl przepisów art. 91 ustawy.
Nadmienia się, że do dnia 31 grudnia 2010 r. zdanie wstępne przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy obowiązywało w brzmieniu: „Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:”. Treść art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy została zmieniona na mocy art. 1 pkt 11 lit. a obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).
Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z podjęciem działalności gospodarczej, w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych. Natomiast rozstrzygnięcie dotyczące Ordynacji podatkowej w zakresie zachowania aktualności interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r., zawiera odrębna interpretacja indywidualna z dnia 1 marca 2011 r. znak ILPP2/443-1928/10-3/TW.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 ww. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.