INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Akademii reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 1 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie zachowania aktualności interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie zachowania aktualności interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (dalej również Akademia) jest publiczną uczelnią akademicką, utworzoną w roku 1946 na mocy zarządzenia Ministra Kultury i Sztuki z dnia 14 lutego 1946 r. (Dz. Urz. Nr 5, poz. 25). Akademia działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.
U. Nr 164, poz. 1365), zwanej dalej ustawą, innych ustaw oraz przepisów wykonawczych, a także statutu Akademii. Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami, w których prowadzona jest działalność statutowa Akademii. Obiekty istniejące znajdujące się na nieruchomości nie powstały ze środków pochodzących z dofinansowania w ramach Funduszy Europejskich. Akademia jest w trakcie realizacji opisanej inwestycji na wyżej wymienionej nieruchomości, związanej z rozwojem infrastruktury, niezbędnej do zapewnienia wysokiego poziomu procesu dydaktyczno-edukacyjnego, polegającej na budowie „Centrum (…)”, „Centrum (…)”.
W celu realizacji powyższych przedsięwzięć Akademia uzyskała dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu Regionalnego działanie 11.3 Infrastruktura szkolnictwa artystycznego priorytetu Xl Kultura i Dziedzictwo Kulturowe Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013 w oparciu o umowę dofinansowania, dofinansowanie zadań w ramach Programu Promesa Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu Promocji Kultury w oparciu o umowę z dnia 22 sierpnia 2008 r., dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w oparciu o umowę z dnia 17 listopada 2009 r., umowę z dnia 4 listopada 2009 r., oraz umowę z dnia 23 kwietnia 2009 r. Wyżej wskazane obiekty będą przeznaczone wyłącznie na działalność statutową Akademii w zakresie: usług edukacji PKWiU ex 80 - zwolnionych od podatku VAT na podstawie poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, usług kultury PKWiU ex 92 - zwolnionych od podatku na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, nieobjętych wyłączeniem z tego zwolnienia.
Opisane działania traktowane są jako inwestycja w infrastrukturę Akademii, a uzyskane efekty będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. Powstaną dwa budynki całkowicie wydzielone gospodarczo - odrębnie olicznikowane i opomiarowane. Akademia będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję księgową dla tych obiektów. Wnioskodawca rozważa podjęcie w już istniejących obiektach będących jego własnością, których powstanie nie zostało sfinansowane w ramach dofinansowania z Funduszy Unijnych, działalności gospodarczej.
W stosunku do planowanej działalności uprawniającej do odliczenia podatku, Akademia ma możliwość wyodrębnienia kwot, co do czynności, w związku z którymi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.). Z tej planowanej działalności sporządzane będą oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które będą wykorzystywane do rozliczania czynności opodatkowanej.
W działalności Akademii w ramach istniejącej już „starej” bazy lokalowej nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną (brak odrębnych liczników w pomieszczeniach, w których jest planowane podjecie działalności gospodarczej). Dla określenia tej kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu Akademia wyliczy wskaźnik proporcji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z podjęciem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. na wniosek Akademii, zachowuje aktualność? Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. w sprawie na wniosek Akademii, zachowuje aktualność z uwagi na to, iż Akademia będzie prowadziła działalność gospodarczą w innych obiektach, niesfinansowanych w ramach Funduszy Unijnych.
Stanowisko organu podatkowego wyrażone w ww. interpretacji indywidualnej dotyczyło bowiem prawa Akademii do odliczenia podatku VAT w zakresie zakupów towarów usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego polegającego na budowie wskazanych we wniosku obiektów ze środków pochodzących z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Zgodnie z wyrażonym przez organ podatkowy stanowiskiem powstały w ramach planowanego projektu obiekt (finansowany ze środków unijnych) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Akademia zatem nie będzie miała prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących inwestycję. Tymczasem planowana przez Akademię działalność gospodarcza ma być prowadzona w budynkach niesfinansowanych ze środków unijnych i nie będzie pozostawać w jakimkolwiek związku z czynnościami wykonywanymi przez Akademię w obiektach realizowanych w ramach Funduszy Unijnych.
Obiekty te bowiem będą w dalszym ciągu służyły tylko czynnościom statutowym wykonywanym przez Akademię podlegającym zwolnieniu od podatku od towarów i usług, a zatem w powyższym zakresie Akademia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które nie będą wykorzystywane przez Akademię do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe oznacza, iż podatek VAT poniesiony przez Akademię w trakcie realizacji inwestycji współfinansowanej ze środków unijnych zachowa status wydatku kwalifikowanego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wskazać należy, iż na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
W myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej). Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż pismo zawierające interpretację indywidualną potwierdza tylko istnienie lub nieistnienie określonych uprawnień i obowiązków ze sfery prawa podatkowego. Nie ma natomiast charakteru aktu stosowania prawa. Jednakże z wydanej interpretacji indywidualnej wynika gwarancja, że zastosowanie się do poglądu w niej wyrażonego, niezależnie od jego prawidłowości, nie może szkodzić stronie.
Innymi słowy, czynność organu podatkowego, polegająca jedynie na interpretacji, nie może doprowadzić ani do wykreowania bądź skonkretyzowania obowiązku podatkowego, ani też do jego zniesienia bądź ograniczenia. Z tych przyczyn, obecnie obowiązujące przepisy Ordynacji podatkowej nie nakładają ani na organy podatkowe, ani też na osoby, które otrzymały interpretację indywidualną, obowiązku zachowania się zgodnie z jego treścią. Zatem, podatnik może swobodnie i autonomicznie zadecydować, czy postąpi zgodnie z tą interpretacją, czy też w sposób z nią sprzeczny.
Jednakże z interpretacji indywidualnej wypływa dla wnioskodawcy uprawnienie, którego treść jest gwarancją, że zastosowanie się do stanowiska w niej zawartego nie będzie mu szkodziło i to niezależnie od prawidłowości tego stanowiska. Uprawnienie to aktualizuje się w momencie, gdy podmiot ten zachowa się zgodnie z interpretacją indywidualną. Z kolei dla organu podatkowego wypływa obowiązek powstrzymania się od działania, które mogłoby szkodzić wnioskodawcy. Obowiązek ten również aktualizuje się w chwili, gdy podmiot ten zachowa się zgodnie z interpretacją. Podstawową funkcją, jaką spełniają indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, jest ich funkcja ochronna.
Ochrona podmiotu, który zastosował się do interpretacji zależy od tego, czy interpretacja dotyczyła zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzeń przyszłych. Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami, w których prowadzona jest działalność statutowa Akademii. Obiekty istniejące znajdujące się na nieruchomości nie powstały ze środków pochodzących z dofinansowania w ramach Funduszy Europejskich. Akademia jest w trakcie realizacji inwestycji na wyżej wymienionej nieruchomości, związanej z rozwojem infrastruktury, niezbędnej do zapewnienia wysokiego poziomu procesu dydaktyczno-edukacyjnego, polegającej na budowie „Centrum (…)”, „Centrum (…)”.
W tym celu Akademia uzyskała dofinansowanie na jej realizację. Zainteresowany wskazał również, iż opisane działania traktowane są jako inwestycja w infrastrukturę Akademii, a uzyskane efekty będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. Ponadto, Wnioskodawca rozważa podjęcie w już istniejących obiektach będących jego własnością – których powstanie nie zostało sfinansowane w ramach dofinansowania z Funduszy Unijnych – działalności gospodarczej. Wątpliwości Zainteresowanego związane są z podjęciem działalności gospodarczej w obiektach będących jego własnością, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych.
W opinii Akademii interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. na wniosek Akademii, zachowuje aktualność z uwagi na to, iż Akademia będzie prowadziła działalność gospodarczą w innych obiektach, niesfinansowanych w ramach Funduszy Unijnych. Z kolei wydana w dniu 17 listopada 2009 r. interpretacja indywidualna dotyczyła zdarzenia przyszłego, w opisie którego Zainteresowany wskazał, iż zamierza realizować inwestycję związaną z rozwojem infrastruktury niezbędnej do zapewnienia wysokiego poziomu procesu dydaktyczno-edukacyjnego. Inwestycja polegać będzie na budowie „Centrum (…)”.
Zadanie to – jak przedstawił Wnioskodawca – będzie finansowane z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Centrum będzie bowiem służyło tylko czynnościom statutowym wykonywanym przez Akademię, podlegającym zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Wyjaśnić zatem należy, iż stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
W myśl art. 14k § 2 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Zgodnie z art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej, w zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.
Przepis art. 14l Ordynacji podatkowej stanowi natomiast, iż w przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed opublikowaniem interpretacji ogólnej lub przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku.
W myśl natomiast art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż w art. 14k Ordynacji podatkowej, wyrażona jest tzw. zasada nieszkodzenia czyli to, iż podmiot, który zastosował się do interpretacji, nie może z tego tytułu ponosić negatywnych skutków prawnych. W świetle cyt. powyżej art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych. Interpretacja indywidualna nie ma jednorodnego charakteru, zważywszy, że może ona dotyczyć stanu faktycznego, który już miał miejsce – tj. zaistniałego stanu faktycznego – albo zdarzenia, które ma dopiero wystąpić – tj. zdarzenia przyszłego.
W związku z tym, ustawodawca zróżnicował skutki prawne interpretacji w zależności od tego, czy dotyczą one zdarzeń, które miały miejsce, czy też dopiero planowanych. Tym samym, inny będzie zakres ochrony, gdy zainteresowany czynności będących przedmiotem wniosku już dokonał, a następnie wystąpił o wydanie interpretacji, a inny, gdy już planując określone przedsięwzięcie gospodarcze, wystąpił o interpretację, natomiast jego realizacja nastąpi dopiero po jej doręczeniu.
Jeżeli wnioskodawca wystąpił o udzielenie interpretacji, co do planowanych przedsięwzięć gospodarczych i przystąpił do ich realizacji w taki sposób, że nastąpiły skutki podatkowe opisanego we wniosku zdarzenia, którego dotyczyła interpretacja - skorzysta on z szerokiej ochrony prawnej. Oznacza to, iż wydana interpretacja indywidualna dotyczy tylko zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Jeśli nienastąpią przewidywane przez Wnioskodawcę skutki podatkowe przedstawionego zagadnienia to wydana interpretacja indywidualna nie znajdzie w tym zakresie zastosowania.
Zainteresowany zaznaczył, iż planowana przez niego działalność gospodarcza ma być prowadzona w budynkach, których budowa nie została sfinansowana ze środków unijnych i nie będzie pozostawać w jakimkolwiek związku z czynnościami wykonywanymi przez Akademię w obiektach, których budowa realizowana będzie w ramach Funduszy Unijnych. Zatem będzie ona prowadzona w obiektach, które nie były przedmiotem interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2009 r. dotyczącej możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie „Centrum (…)”.
Centrum to będzie bowiem w dalszym ciągu służyło tylko czynnościom statutowym wykonywanym przez Akademię, podlegającym zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Reasumując, wydana w dniu 17 listopada 2009 r. interpretacja indywidualna, związana z realizacją inwestycji polegającej na budowie „Centrum (…)”, zachowuje swoją aktualność, gdyż obiekt ten będzie w dalszym ciągu służył czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług.
Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie zachowania aktualności interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 17 listopada 2009 r. Wniosek w zakresie interpretacji prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z podjęciem działalności gospodarczej, w obiektach będących własnością Akademii, niesfinansowanych ze środkowych pochodzących z Funduszy Unijnych został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną z dnia 1 marca 2011 r. znak ILPP2/443-1928/10-2/TW.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.