INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku sygnowanym datą 25 października 2010 r. (data wpływu 1 grudnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania nakładów na wykonanie infrastruktury w postaci nawierzchni bitumicznej na drodze gminnej na rzecz Gminy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania nakładów na wykonanie infrastruktury w postaci nawierzchni bitumicznej na drodze gminnej na rzecz Gminy. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.), w którym potwierdzono uiszczenie opłaty od wniosku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Zainteresowany prowadzi gospodarstwo rolno-ogrodnicze.
Jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rolnictwie i dokonuje dostaw produktów wyłącznie opodatkowanych. W bieżącym roku Gmina prowadziła prace modernizacyjne na drodze gminnej nieopodal działki Wnioskodawcy. Prace te nie obejmowały drogi gminnej prowadzącej do gospodarstwa rolno-ogrodniczego Zainteresowanego i z tego powodu wystąpił on do Gminy z propozycją rozszerzenia prowadzonych prac poprzez doprowadzenie drogi asfaltowej do jego posesji. Planowane prace, zgodnie z porozumieniem, miałyby być wykonane na drodze nieutwardzonej wzdłuż działki Wnioskodawcy. Propozycja Zainteresowanego została zaopiniowana pozytywnie przez Gminę pod warunkiem wykonania prac na własny koszt.
Decyzja o wykonaniu tych prac podyktowana była faktem wzmożonego ruchu ciężkich pojazdów należących do majątku gospodarstwa, jak również kontrahentów, a istniejąca droga nieutwardzona nie spełniała odpowiednich parametrów. Wykonanie drogi bitumicznej w znacznym stopniu pozwoli na usprawnienie dojazdu do gospodarstwa Wnioskodawcy. Od zakupów dotyczących poniesionych nakładów udokumentowanych fakturą VAT Zainteresowany odliczył podatek naliczony z tytułu inwestycji w obcym środku trwałym. Ponieważ prace modernizacyjne wykonane zostały na drodze gminnej Wnioskodawca zamierza je przekazać w drodze darowizny na rzecz Gminy, zgodnie z zawartym porozumieniem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy nie wystąpi obowiązek opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania infrastruktury na rzecz Gminy? Zdaniem Wnioskodawcy, planowane nieodpłatne przekazanie infrastruktury drogowej na rzecz Gminy stanowi przekazanie nakładów, a więc świadczenie usług. Ponieważ nakłady na infrastrukturę drogową pozostają w ścisłym związku z prowadzonym gospodarstwem to samo nieodpłatne przekazanie nakładów na infrastrukturę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do przepisu art. 8 ust. 2 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług traktuje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Natomiast nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki: nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami. Przez świadczenie usług nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
Przy czym niedopełnienie któregokolwiek z ww. warunków jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany, jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rolnictwie i dokonuje dostawy produktów wyłącznie opodatkowanych. Wnioskodawca poniósł nakłady na wykonanie drogi bitumicznej na drodze gminnej prowadzącej do jego gospodarstwa. Od zakupów dotyczących poniesionych nakładów udokumentowanych fakturą VAT Zainteresowany odliczył podatek naliczony z tytułu inwestycji w obcym środku trwałym.
Ponieważ prace modernizacyjne wykonane zostały na drodze gminnej, Wnioskodawca zamierza je przekazać w drodze darowizny na rzecz Gminy, zgodnie z zawartym porozumieniem. Odnosząc opisaną przez Wnioskodawcę sytuację do obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż skoro inwestycja drogowa jest dokonywana na gruncie stanowiącym własność Gminy, nie można uznać, iż przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy powyższej infrastruktury stanowi dostawę towaru, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W przedmiotowym wypadku nie nastąpi bowiem przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, bowiem Gmina, z racji posiadanego prawa własności do gruntu, będzie dysponowała również prawem własności do wszelkich jego części składowych, to jest w niniejszej sprawie do rozbudowanej infrastruktury drogowej trwale z tym gruntem związanej. W związku z powyższym koniecznym jest rozważenie kwestii zakwalifikowania przedmiotowej czynności rozbudowy infrastruktury drogowej przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy jako nieodpłatnego świadczenia usług, które nie będzie podlegało regulacjom ustawy o podatku do towarów i usług.
Przesłanką do opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest istnienie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie ww. dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.
Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Jak wynika z opisu sprawy aby zapewnić dojazd do swojego gospodarstwa Wnioskodawca zrealizował budowę drogi publicznej – poprzez doprowadzenie drogi bitumicznej do jego posesji.
Decyzja o wykonaniu tych prac podyktowana była faktem wzmożonego ruchu ciężkich pojazdów należących do majątku gospodarstwa, jak również kontrahentów, a istniejąca droga nieutwardzona nie spełniała odpowiednich parametrów. Wykonanie drogi bitumicznej w znacznym stopniu pozwoli na usprawnienie dojazdu do gospodarstwa Zainteresowanego. Z powyższego wynika, że Wnioskodawca rozbudowując infrastrukturę drogową dąży do zapewnienia sobie źródła przychodów, które będą uzyskiwane z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolno-ogrodniczego przez Zainteresowanego. Niewykonanie przez Wnioskodawcę przedmiotowej inwestycji drogowej utrudniałoby prowadzenie przez niego działalności gospodarczej.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż przekazując nieodpłatnie nakłady poniesione w związku z wykonaniem infrastruktury w postaci nawierzchni bitumicznej na drodze gminnej, Wnioskodawca będzie świadczył usługę. Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek, warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług (przekazywana nieodpłatnie inwestycja związana będzie z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem).
Oznacza to, że niezależnie od tego, czy spełniona zostanie druga z przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy, dotycząca prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi nakładami, niespełnienie przesłanki dotyczącej braku związku z prowadzoną działalnością będzie wystarczającą podstawą do traktowania tej nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu. Reasumując, nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych na infrastrukturę drogową na rzecz Gminy przez Wnioskodawcę nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania na rzecz Gminy nakładów poniesionych na wykonanie drogi bitumicznej prowadzącej do gospodarstwa. Kwestie dotyczące stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wykonanie infrastruktury w postaci nawierzchni bitumicznej zostały rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2011 r. znak ILPP2/443-1934/10-4/SJ.
Natomiast, kwestie dotyczące zdarzenia przyszłego w zakresie korekty podatku naliczonego po dokonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu, tj. po przekazaniu nieodpłatnym infrastruktury drogowej zostały rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2011 r. znak ILPP2/443-1934/10-6/SJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.