INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2010 r. (data wpływu 6 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoły tańca. Zatrudnia on instruktorów tańca. Zainteresowany prowadzi zajęcia nauki tańca dla par, grup oraz osób indywidualnych, od których pobierana jest opłata. Działalność ta polega także na współpracy ze szkołami, przedszkolami i uczelniami w organizowaniu lekcji tańca w ramach lekcji w.f. lub zajęć pozalekcyjnych.
Sporadycznie organizowane są pokazy taneczne na zlecenie firm i osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest organizatorem imprez w zakresie kultury, rozrywki i nie sprzedaje biletów wstępu na takie imprezy. Po wystąpieniu do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego Wnioskodawca uzyskał informację, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.52.11.0 (Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca) oraz PKWiU 90.01.0 (Usługi artystów wykonawców).
Jednocześnie Wnioskodawca uzyskał informację, że wcześniej usługi te mieściły się w grupowaniach: PKWiU 92.34.12-00.00; 92.31.2; 92.34.12-00.00 oraz PKWiU 92.31.2. Na postawie znanej Zainteresowanemu interpretacji prawa podatkowego dokonanej przez Dyrektora Izby Skarbowej, który stwierdził, że ze zwolnienia do podatku nie korzystają tylko usługi wymienione enumeratywnie w wyłączeniach dotyczących pozycji 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), potwierdzonej przez Urząd Skarbowy (sygnatura: (…).) iż opisane są zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy stanowisko Wnioskodawcy, że usługi wyżej przez niego opisane są zwolnione od podatku VAT jest słuszne? Czy usługi przez Zainteresowanego opisane i klasyfikowane wg grupowania PKWiU 85.52.11.0 (Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca) oraz PKWiU 90.01.0 (Usługi artystów wykonawców) są zwolnione od podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie znanej mi sprawy o sygn.: P(...), US odnosząc się do informacji Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w oparciu o zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. u Nr 89, poz. 844 ze zm.) wyraził opinię, że usługi prowadzenia nauki tańca dla par, grup i indywidualnych osób oraz przygotowania par tanecznych do konkursów tańca mieszczą się w grupowaniu PKWU 92.34.12 - 00.00 Usługi związane z działalnością sal balowych, dyskoteki instruktorów tańca.
Przygotowując się do podjęcia tej działalności Wnioskodawca zapoznał się ze stanowiskami Urzędów Skarbowych, że prowadzona w grupowaniu klasyfikacji wg GUS pod symbolem 85.52.2 wg klucza powiązań (PKWiU 2008-PKWiU 2004) odpowiada symbolowi PKWU 92.34.12 „usługi związane z działalnością sal baletowych, dyskotek i instruktorów tańca” i podlega zwolnieniu od podatku VAT.
Bazując na wykładniach Izby Skarbowej i Urzędu Skarbowego, które powzięły swoje decyzje na podstawie stanowiska Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego zawartego w interpretacjach nr ILPP1/443-590/08-3/MK i ILPP1/443-590/08-4/MK przez analogię Wnioskodawca przyjął, że wyżej opisana, działalność gospodarcza, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Jak stanowi art. 8 ust. 3 ustawy, obowiązujący do dnia 31 grudnia 2010 r., usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Należy w tym miejscu zauważyć, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonych usług do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.
Nadmienia się, iż w oparciu o § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) – do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w pozycji 11 tego załącznika (obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r.) wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1) - z wyłączeniem: usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych, usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61), wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe, wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), 5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72), działalności agencji informacyjnych, usług wydawniczych, usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12. Stosownie do objaśnień zawartych pod załącznikami do ustawy, symbol ex oznacza, że stawka podatku lub zwolnienie odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. w związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych usług przez Wnioskodawcę.
Natomiast odnośnik 1) – dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług. W świetle powyższych przepisów ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy jako wyłączone ze zwolnienia oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.
Należy zauważyć, że objaśnienia te stosuje się jedynie do usług związanych ze sportem i rekreacją, a nie dotyczą kultury i szeroko pojętej rozrywki. Oznacza to, że usługi związane z kulturą i rozrywkowe, nawet jeśli przynoszą systematyczny zysk, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. w załączniku tym (w treści obowiązującej do dnia 31 grudnia 2010 r.), w pozycji 156, wymieniono, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 92.3 – usługi rozrywkowe pozostałe – wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy: w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoły tańca. Zainteresowany zatrudnia instruktorów tańca. Prowadzi on zajęcia nauki tańca dla par, grup oraz osób indywidualnych, od których pobierana jest opłata. Działalność ta polega także na współpracy ze szkołami, przedszkolami i uczelniami w organizowaniu lekcji tańca w ramach lekcji w.f. lub zajęć pozalekcyjnych. Sporadycznie organizowane są pokazy taneczne na zlecenie firm i osób fizycznych. Nie jest organizatorem imprez w zakresie kultury, rozrywki i nie sprzedaje biletów wstępu na takie imprezy.
Po wystąpieniu do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego Wnioskodawca uzyskał informację, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.52.11.0 (Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca) oraz PKWiU 90.01.0 (Usługi artystów wykonawców).
Jednocześnie Wnioskodawca uzyskał informację, że wcześniej usługi te mieściły się w grupowaniach: PKWiU 92.34.12-00.00; 92.31.2; 92.34.12-00.00 oraz PKWiU 92.31.2. We wniosku Zainteresowany wskazał, iż oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, tj. w dacie złożenia wniosku. w 2010 r. obowiązywało rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 207 poz. 1293), zgodnie, z którym świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane są w grupowaniu 85.52.11.0 (Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca) i 90.01.0. (Usługi artystów wykonawców).
Jednak jak już wskazano wcześniej na podstawie § 3 tego rozporządzenia do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosowało się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z ww. rozporządzeniem usługi świadczone przez Wnioskodawcę jak sam wskazał mieściły się w grupowaniach: PKWiU 92.34.12-00.00 (Usługi związane z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca) oraz PKWiU 92.31.2 (Usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego).
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż świadczone usługi przez Wnioskodawcę sklasyfikowane wg PKWiU 92.34.12-00.00 oraz PKWiU 92.31.2, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją 11 załącznika nr 4 do tej ustawy – obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. Ponadto podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). w związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.