INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu 23 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług instalacyjnych, projektowych, w zakresie automatyki i oprogramowania.
Otrzymuje zlecenia od komend straży pożarnej na dostarczanie oprogramowania, wspomagającego prowadzenie akcji ratunkowych/przeciwpożarowych, dotyczy to w szczególności wysyłania sygnałów sterujących do automatyki ppoż., wysyłanie komunikatów teleinformatycznych do zdalnych jednostek ratowniczych, obsługa komunikatów teleinformatycznych do zdalnych jednostek ratowniczych, obsługa komunikatów ze zgłoszeniami o zdarzeniach. Oprogramowanie jest dedykowane – przygotowywane przez firmę Zainteresowanego dla konkretnych potrzeb zamawiających jednostek straży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować dla wykonania aktualizacji oprogramowania w budynku komendy straży pożarnej do wyświetlania komunikatów, komend głosowych na obiekcie, otwierania/zamykania bram, sterowania oświetleniem, 8% czy 23%? Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 41 ust. 10 ustawy o VAT, stawka 8% stosowana jest w przypadku dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.
W punkcie 130 załącznika wymieniony jest sprzęt łączności, podpunkt 3 zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, dlatego dla wykonania usług aktualizacji oprogramowania w budynku komendy straży pożarnej do wyświetlania komunikatów, komend głosowych na obiekcie, otwierania/zamykania bram, sterowania oświetleniem zastosowanie 8% stawki podatku jest zasadne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosowanie jednak do treści art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Jak wskazano w art. 41 ust. 10 ustawy wskazuje, iż stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.
W załączniku Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (obecnie 8%), ustawodawca wskazał towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej w poz. 130 wymieniając następujący sprzęt łączności: radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem, sprzęt łączności przewodowej, zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, urządzenia dyspozytorskie i aparatownie, zestawy antenowe, sprzęt do radiowej łączności trankingowej.
Z powyższych przepisów wynika więc, że sprzedaż towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej korzysta ze stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% wyłącznie w sytuacji, gdy zaistnieją łącznie przesłanki: sprzedaż odbywa się dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na cele ochrony przeciwpożarowej, dotyczy sprzętu, towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ustawy z dn.
24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 178, poz. 1380 ze zm.) jednostkami ochrony przeciwpożarowej są: jednostki organizacyjne Państwowej Straży Pożarnej, 1a) jednostki organizacyjne Wojskowej Ochrony Przeciwpożarowej, zakładowa straż pożarna, zakładowa służba ratownicza, gminna zawodowa straż pożarna, 4a) powiatowa (miejska) zawodowa straż pożarna, terenowa służba ratownicza, ochotnicza straż pożarna, związek ochotniczych straży pożarnych, inne jednostki ratownicze.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług instalacyjnych, projektowych, w zakresie automatyki i oprogramowania. Otrzymuje zlecenia od komend straży pożarnej na dostarczanie oprogramowania, wspomagającego prowadzenie akcji ratunkowych/przeciwpożarowych, dotyczy to w szczególności wysyłania sygnałów sterujących do automatyki ppoż., wysyłanie komunikatów teleinformatycznych do zdalnych jednostek ratowniczych, obsługa komunikatów teleinformatycznych do zdalnych jednostek ratowniczych, obsługa komunikatów ze zgłoszeniami o zdarzeniach.
Oprogramowanie jest dedykowane – przygotowywane przez firmę Zainteresowanego dla konkretnych potrzeb zamawiających jednostek straży. Zauważyć należy, iż zarówno brzmienie poz. 130 załącznika Nr 3 do ustawy, jak i jego budowa, która ma charakter katalogu zamkniętego, wskazują, że preferencyjna stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% ma zastosowanie przy sprzedaży towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.
W pkt 3 tego załącznika wskazano „zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie”, co oznacza, że dostawa oprogramowania mogłaby korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT tylko w sytuacji, gdyby jego dostawa wraz z zestawem komputerowym stanowiła urządzenie będące sprzętem łączności. Natomiast w okolicznościach przedstawionych przez Zainteresowanego, przedmiotem sprawy jest aktualizacja oprogramowania, a nie dostawa sprzętu łączności wraz z oprogramowaniem. Ponadto, w świetle przepisu art. 8 ust. 1 wykonanie aktualizacji programu spełnia definicję świadczenia usług, a te odrębnie nie zostały wskazane w powołanym wyżej załączniku nr 3 do ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że aktualizacja przedmiotowego oprogramowania w budynku komendy straży pożarnej będzie opodatkowana wg 23% stawki podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.