INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Izby Rolniczej reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z 18 lutego 2014 r. r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) uzupełnionym pismem z 9 maja 2014 r. (data wpływu 15 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w ramach realizacji małego projektu pt. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w ramach realizacji małego projektu pt. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)”. Wniosek został uzupełniony 15 maja 2014 r. o dokument, z którego wynika prawo osób podpisanych na wniosku do występowania w imieniu Wnioskodawcy oraz poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Izba Rolnicza (dalej Wnioskodawca) utworzona Ustawą o izbach rolniczych z dnia 4 grudnia 1995 r. (Dz.U. z 2002 r. Nr 101, poz. 927) nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. - art. 15 ust. 1. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym i posiada nr NIP i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT i w związku z tym w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT.
Wnioskodawca będzie się ubiegać o zwrot środków finansowych z Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”. W ramach ww. działania Wnioskodawca realizuje w 2013-2015 r. operację pn. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja prosiąt” i ponosi w związku z tym wydatki (zgodnie z zatwierdzonym zestawieniem rzeczowo finansowym operacji) na następujące działania: organizacja i przeprowadzenie szkoleń dla osób zatrudnionych w rolnictwie.
Ww. wydatki ponoszone są zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie objętego PROW 2007-2013” (Dz.U. z dnia 31 lipca 2008 r.). Poniesione wydatki na realizację operacji pn. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)” nie służą wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że: W ramach realizacji operacji, w związku z organizacją i przeprowadzeniem szkoleń Izba Rolnicza ponosi wydatki: związane z kosztami bezpośrednimi szkoleń, tj. wydatki na: wynagrodzenia pracowników przeprowadzających nabór na szkolenia, wynagrodzenia asystentów kierownika szkolenia, najem pomieszczeń do przeprowadzenia szkoleń, najem sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia szkoleń, wyżywienie podczas szkoleń dla uczestników szkoleń oraz kadry dydaktycznej, zwrot kosztów dojazdu uczestników szkoleń, zwrot kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych w realizację operacji, zakwaterowanie uczestników szkoleń, związane z kosztami pośrednimi szkoleń, tj. wydatki na: wynagrodzenia obsługi administracyjnej operacji, wynagrodzenia obsługi księgowej operacji.
Szkolenia będące przedmiotem projektu są wykonywane nieodpłatnie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Izbie Rolniczej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w ramach realizacji małego projektu pt. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)”, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007-2013 w ramach działania 111 - „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, obniżenie kwoty lub różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W związku z tym, że Wnioskodawca nie jest podmiotem zarejestrowanym jako podatnik czynny podatku od towarów i usług i ponieważ poniesione wydatki na realizację operacji pn.
„Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)”, nie służą wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca - Izba Rolnicza, nie może ubiegać się o zwrot podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług na realizację projektu j.w. współfinansowanego ze środków unijnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy (w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r.) - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy - w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W szczególności, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT i w związku z tym w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT. Wnioskodawca będzie się ubiegać o zwrot środków finansowych z Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”. W ramach ww. działania Wnioskodawca realizuje w 2013-2015 r. operację pn.
„Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)” i ponosi w związku z tym wydatki (zgodnie z zatwierdzonym zestawieniem rzeczowo finansowym operacji) na następujące działania: organizacja i przeprowadzenie szkoleń dla osób zatrudnionych w rolnictwie. Szkolenia będące przedmiotem projektu są wykonywane nieodpłatnie. Poniesione wydatki na realizację operacji pn. „Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)” nie służą wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca, w ramach realizacji operacji, w związku z organizacją i przeprowadzeniem szkoleń Izba Rolnicza ponosi wydatki: związane z kosztami bezpośrednimi szkoleń, tj. wydatki na: wynagrodzenia pracowników przeprowadzających nabór na szkolenia, wynagrodzenia asystentów kierownika szkolenia, najem pomieszczeń do przeprowadzenia szkoleń, najem sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia szkoleń, wyżywienie podczas szkoleń dla uczestników szkoleń oraz kadry dydaktycznej, zwrot kosztów dojazdu uczestników szkoleń, zwrot kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych w realizację operacji, zakwaterowanie uczestników szkoleń, związane z kosztami pośrednimi szkoleń, tj. wydatki na: wynagrodzenia obsługi administracyjnej operacji, wynagrodzenia obsługi księgowej operacji.
Wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a realizacja opisanego projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu. W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 - obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Izba Rolnicza nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków dotyczących realizacji małego projektu pt.
„Nowoczesna i kompleksowa produkcja (…)”, który jest współfinasowany ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007-2013 w ramach działania 111 - „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.