INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2008 r. (data wpływu 12 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na produkcji i sprzedaży papieru dekoracyjnego. Na podstawie umów zawartych z odbiorcami towarów, Zainteresowany zobowiązany jest do wypłaty na rzecz tychże odbiorców bonusów/premii pieniężnych.
Premie (bonusy) ustalane są zwykle w dwóch formułach: jako tzw. bonus bezwarunkowy – stały procent od wartości zakupów zrealizowanych przez danego odbiorcę w danym okresie rozliczeniowym, należny bez względu na wielkość zakupów, oraz dodatkowo/alternatywnie jako tzw. bonus warunkowy – określony dodatkowy procent od wartości zakupów dokonanych przez danego odbiorcę w danym okresie rozliczeniowym, należny w przypadku, gdy łączna wartość zakupów dokonanych przez odbiorcę przekroczy ustalony pułap.
Premie (bonusy): wypłacane są w celu zachęcenia odbiorców do zakupu towarów oferowanych przez Spółkę, wypłacane są okresowo, zwykle po zakończeniu danego kwartału, półrocza lub roku, w zależności od ustaleń z konkretnym odbiorcą i dotyczą zakupów dokonanych przez niego w tymże okresie, związane są wyłącznie z faktem dokonywania przez odbiorcę zakupów towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę, oraz z faktem terminowego regulowania płatności za towary i są wypłacane wyłącznie w związku z dokonaniem przez odbiorcę zakupów w ilościach lub o wartości przekraczającej określony pułap, nie są związane ze spełnieniem przez odbiorcę jakichkolwiek dodatkowych warunków, takich jak: zobowiązanie do zrealizowania określonego poziomu obrotów, zobowiązanie do niedokonywania zakupów u innych dostawców (prawo wyłączności), organizowanie sprzedaży na rzecz Zainteresowanego itp.
Jedyną zatem przesłanką do otrzymania przez odbiorcę premii jest zakup (nabycie) przez niego towarów oferowanych przez Spółkę w ilościach lub o wartości przekraczającej ustalony pułap oraz dokonanie terminowych płatności, nie zaś wykonywanie przez odbiorcę jakichkolwiek dodatkowych czynności, czy też świadczenie przez odbiorcę na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek dodatkowych usług. Po stronie odbiorców, wypłacane premie pieniężne uznawane są za świadczenie usług na rzecz Zainteresowanego, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% i są dokumentowane fakturami VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanego na wystawionych przez odbiorców fakturach VAT dokumentujących wypłatę premii pieniężnej (bonusu), otrzymanych w okresie od 1 stycznia 2008 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawionych przez odbiorców w związku z otrzymaniem przez nich premii pieniężnych (bonusów), ponieważ premie (bonusy) te stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez odbiorców usług na rzecz Zainteresowanego – stosownie do pisma Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026. Zgodnie z przepisami art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W stanie faktycznym przedstawionym przez Zainteresowanego oznacza to, iż ustalenie, czy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez odbiorców z tytułu premii pieniężnych, uzależnione jest w istocie rzeczy od ustalenia czy premie te stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez odbiorców na rzecz Wnioskodawcy usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, pod pojęciem świadczenia usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zgodnie z treścią wyżej wymienionego pisma Ministra Finansów, skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn.: czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.
I tak: w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeśli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy, w przypadkach natomiast, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np.: nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami odbiorcy, a zatem ze świadczeniem przez odbiorcę otrzymującego taką premię usług, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
W przedstawionym stanie faktycznym, wypłata premii pieniężnej związana jest z konkretnymi dostawami dokonanymi przez Wnioskodawcę w ciągu danego okresu, niemniej jednak jest to premia wypłacana z tytułu dokonania przez odbiorcę w tym okresie nabyć towarów o określonej ilości lub wartości i to ta przesłanka decyduje o otrzymaniu premii przez odbiorcę. Premia wypłacana przez Zainteresowanego nie ma charakteru dobrowolnego, jej wypłata jest uzależniona od konkretnego zachowania odbiorcy, choć jej wyliczenie następuje poprzez odniesienie określonego procentu do sumy poszczególnych dostaw dokonanych przez Spółkę.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, faktury VAT wystawiane przez odbiorców w związku z wypłatą premii pieniężnych (bonusów) są fakturami dokumentującymi transakcję opodatkowaną podatkiem VAT według stawki 22%, a zatem nie są fakturami, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Konsekwentnie, Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na takich fakturach, na zasadach ogólnych. Spółka zdaje sobie sprawę, iż stanowiska przeciwne do zaprezentowanego powyżej zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 lutego 2007 r. (sygn. I FSK 94/06) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 22 maja 2007 r. (sygn.
III SA/Wa 4080/06), w ocenie których premie pieniężne, takie jak wypłacane przez Wnioskodawcę odbiorcom, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie Zainteresowanego jednak, wyroki te stanowią rozstrzygnięcie w konkretnych sprawach i w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w przeciwieństwie do pisma Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r., które to pismo zostało wydane w trybie art. 14 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W świetle art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (…). Premie pieniężne wypłacane są nabywcom w celu intensyfikacji sprzedaży towarów, dotyczy to m.in. przypadków, kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej, polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych.
W świetle powyższego, zachowanie nabywcy towarów polegające np. na osiągnięciu określonego w umowie obrotu, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, według stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.
Otrzymanie premii pieniężnej powinno zostać udokumentowane, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, fakturą VAT spełniającą wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ponadto, stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r. przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wyłączona została możliwość obniżenia podatku należnego oraz zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego na podstawie otrzymanej faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa odliczenia w odniesieniu do podatku, który został wykazany na fakturze, podczas gdy transakcja faktycznie nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, gdzie wypłacane przez Zainteresowanego premie z tytułu np. uzyskiwania przez nabywcę odpowiedniego poziomu obrotów itp., stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług (podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych), stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach za odpłatne świadczenie usług, na zasadach ogólnych określonych w art. 86 i następnych ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.