INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani M. K. przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2007 r. (data wpływu 7 styczeń 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz możliwości skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz możliwości skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi NZOZ w różnych miejscach (3 przychodnie), świadcząc usługi medyczne. Od dnia 1 lipca 2006 r. uzyskuje dodatkowe obroty z tytułu prowadzenia sklepu detalicznego (4 miejsce), w którym sprzedaje wyroby medyczne, artykuły sanitarne, higieniczne.
Zainteresowany korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT, przed dniem 1 lipca 2006 r. Wnioskodawca wykonywał wyłącznie czynności zwolnione z podatku VAT (usługi medyczne PKWiU 85). W roku 2006 Wnioskodawca nie przekroczył 40.000 złotych obrotu, na rzecz osób fizycznych, a udział obrotów z tytułu sprzedaży usług medycznych w II półroczu 2006 r. w obrotach ogółem z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70%.
W okresie od 1 stycznia do 31 października 2007 r. kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, przekroczyła 40.000 złotych, w tym sprzedaż opodatkowana – sklep 17.386 złotych, usługi medyczne 29.928 złotych.
Wnioskodawca jest więc zobowiązany od dnia 1 stycznia 2008 r. rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych przez kasę fiskalną, zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z dnia 25 czerwca 2007 r. Przed terminem ewidencjonowania obrotu za pomocą kas Zainteresowany złożył do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemne zgłoszenie, o którym mowa w § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia, o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich planowanego używania. Zgłoszeniem Wnioskodawca objął wszystkie 4 punkty planowanego ewidencjonowania obrotu na rzecz osób fizycznych w tym 1 sklep i 3 przychodnie.
W przychodniach Zainteresowany osiąga obroty z tytułu świadczenia usług medycznych zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w zakresie czynności wymienionych w poz. 26 załącznika, tj. usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej PKWiU 85. Wnioskodawca informuje, że w roku 2007 udział obrotu z tytułu sprzedaży usług medycznych w obrotach ogółem z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był następujący: za I półrocze 2007 r. wyższy niż 70%, za rok 2007 r. był niższy niż 70%. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany zainstalować kasy rejestrujące w następujących terminach: Kasę 1 – 1.01.2008 r. Kasę 2 – 1.02.2008 r. Kasę 3 – 1.03.2008 r. Kasę 4 – 1.04.2008 r. pomimo, że w kasach 2-4 ewidencjonowany byłby wyłącznie obrót z tytułu usług medycznych (zwolniony do 30 czerwca 2008 r. z obowiązku ewidencjonowania)? Który z przepisów rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących § 2 czy § 3 ust. 1 znajdzie zastosowanie w sytuacji Wnioskodawcy dla utraty prawa do zwolnienia z ewidencjonowania przychodów z tytułu usług medycznych?
Czy w ww. okolicznościach stanu faktycznego, gdy Wnioskodawca zafiskalizuje kasy 2-4 z dniem 1 lipca 2008 r. (do 30 czerwca 2008 r. obowiązuje § 2 rozporządzenia), będzie miał prawo do zwrotu kwot, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on obowiązek zainstalować kasy następująco: 1 kasę z dniem 1 stycznia 2008 r. tj. sklep, pozostałe kasy 2-4 może zainstalować z dniem utraty mocy przepisu § 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z dnia 26 listopada 2007 r., nie tracąc prawa do zwrotu, o którym mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.
Powyższe Zainteresowany wywodzi z § 9 ust. 1, gdyż: rozpocznie ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących terminach, dokonał zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1 o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich planowanego używania, złoży w obowiązującym terminie zawiadomienie o miejscu instalacji kasy rejestrującej, wymagane na podstawie przepisów dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do art. 111 ust. 4 ustawy, podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.
W przypadku, gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 – zgodnie z ust. 5 powołanego wyżej artykułu – urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w terminie do 25 dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika. Zaznaczyć należy, że kwestia odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej została szczegółowo uregulowana przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.
U. Nr 245, poz. 1807) obowiązującego od 1 stycznia 2008 r. Podatnicy, którzy chcą skorzystać z ulgi na zakup kas rejestrujących, muszą spełnić łącznie warunki wynikające z ww. rozporządzenia: posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą, złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie, o którym mowa w § 6 ust 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy, nie później niż w obowiązującym terminie, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.
Uchybienie któremukolwiek z powyższych warunków pozbawia podatnika definitywnie prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących. Stosownie do przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy rozpoczynający ewidencję przy zastosowaniu więcej niż jednej kasy rejestrującej nie muszą od razu zainstalować wszystkich kas, które zamierzają użytkować.
Natomiast są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, która zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.
Odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy – w myśl § 7 ust. 1 rozporządzenia – może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W związku z tym, że Wnioskodawca jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług rozliczenie ulgi następuje, w myśl zapisu § 9 ust. 2 rozporządzenia, na wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wniosek powinien zawierać: imię i nazwisko lub nazwę firmy, dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej (…).
Do wniosku, zgodnie z ust. 3 tego przepisu należy dołączyć: dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który dokonał fiskalizacji kasy rejestrującej, oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę rejestrującą, informacje o numerze rachunku bankowego, na który należy dokonać zwrotu (…). Z przepisu § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.
U. Nr 116, poz. 804), wynikało, iż zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2007 roku, jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia z dnia 25 czerwca 2007 roku w sprawie kas rejestrujących, w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy, był równy lub niższy niż 70% – w przypadku podatników kontynuujących działalność (...); w obrotach ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, uwzględnia się również obroty ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania do dnia 30 września 2007 r. wymienionej w poz. od 1-39 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, i niewymienionej w załączniku do obowiązującego w drugiej połowie 2007 roku rozporządzenia.
Uwzględniając ten przepis, podatnik, który w 2007 roku wykonywał usługi medyczne, a osiągnięty przez niego z tego tytułu obrót w sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2007 roku był wyższy niż 70% ogółu sprzedaży dokonanej na rzecz osób określonych w powołanym art. 111 ust. 1 ustawy, korzystał ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotów przy użyciu kasy rejestrującej do końca 2007 roku.
W sytuacji zaś, gdyby obroty z tytułu wykonywania przedmiotowych usług w obrotach ogółem osiągniętych z tytułu sprzedaży na rzecz osób określonych w cytowanym art. 111 ust. 1 ustawy, w sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2007 roku były niższe niż 70%, podatnik tracił zwolnienie z obowiązku w zakresie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po tym okresie.
Reasumując, wobec przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym do końca 2007 roku, o ile, spełniając określone przepisami warunki korzystał Zainteresowany ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej do końca 2007 roku, zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej utraciło moc z upływem tego terminu, a co za tym idzie, przedmiotowy obowiązek winien Podatnik realizować od dnia 1 stycznia 2008 roku.
Gdyby zaś miała miejsce sytuacja określona w przepisie § 3 ust. 1 pkt 1, to znaczy udział obrotów z tytułu wykonywania czynności zwolnionych w obrocie ogółem osiągniętego z działalności prowadzonej na rzecz osób określonych w art. 111 ust. 1 ustawy w okresie 6 miesięcy prowadzenia sprzedaży był równy lub niższy niż 70%, obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej winien Wnioskodawca realizować po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po tym okresie.
Zainteresowany we wniosku wskazał, iż obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych wystąpił u niego z dniem 1 stycznia 2008 r. Taki też termin został przez Wnioskodawcę wskazany w zgłoszeniu, o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich planowanego używania. W zgłoszeniu tym Wnioskodawca objął wszystkie 4 punkty planowanego ewidencjonowania obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Mając na uwadze treść przytoczonych powyżej przepisów stwierdzić należy, że aby skorzystać z ulgi na zakup każdej ze zgłoszonych kas rejestrujących, Zainteresowany powinien rozpocząć ewidencjonowanie obrotów na pierwszej z kas z dniem 1 stycznia 2008 r. Natomiast kolejne kasy rejestrujące powinien zainstalować i ufiskalnić od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia (tj. 1 luty, 1 marca, 1 kwietnia).
Oznacza to, że zainstalowanie i ufiskalnienie 3 kas w terminie późniejszym niż wyżej wskazany pozbawia Wnioskodawcę prawa do ulgi od nabycia tych kas. Ponadto tut. Organ nadmienia, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących do dnia 30 czerwca 2008 r. zastosowanie ma zwolnienie przedmiotowe na mocy którego, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (poz. 26 załącznika do rozporządzenia). Wobec powyższego świadczone przez Zainteresowanego usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (poz.
26 załącznika do rozporządzenia) zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Oznacza to, że u Wnioskodawcy powstał obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej tylko w jednym punkcie, w którym dokonuje się dostawy towarów (tj. w sklepie). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.