INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia – brak daty wypełnienia wniosku (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku 11 lutego 2010 r., do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 22 lutego 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 8 listopada nabył od Państwa X zabudowaną nieruchomość położoną we Y, o powierzchni 4137 m2. Nieruchomość zabudowana jest budowlami.
W roku 2008 Spółka poniosła koszty w wysokości 2400 zł netto (odliczenie 528 zł VAT) na rozbiórkę 3 szop. W roku 2009 Zainteresowany przeprowadził prace porządkowe, prowadzone we własnym zakresie i rozebrał 21 kolejnych szop i wiatę stalową. Przez okres od dnia nabycia nieruchomości do dnia złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji Spółka nie używała budowli do prowadzenia działalności. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Ad. 1 Na przedmiotowej nieruchomości w chwili sprzedaży znajdują się: szopa na narzędzia, plac utwardzony, oświetlenie terenu, przyłącze kanalizacyjno-sanitarne, przyłącze wodociągowe, przyłącze energetyczne. Ad.
2 W Urzędzie Gminy nie sporządzono planu zagospodarowania przestrzennego. Spółka nie dysponuje informacjami odnośnie uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego ani o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ad. 3 Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze, nie były z niej czerpane żadne korzyści. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu od VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, bowiem: w stosunku do obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, nie zostały poniesione wydatki na ulepszenia przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości zabudowanej, co do których przysługiwało obniżenie kwoty VAT należnego o VAT naliczony związany z tymi ulepszeniami. Jedyny wydatek opodatkowany podatkiem VAT, o który Spółka obniżyła kwotę VAT należnego to kwota: netto 2400 zł i VAT 528 zł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Według art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w jej treści, jak i przepisów wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Generalnie, zwolnienia od podatku VAT zawarte są w art. 43 ustawy. Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stwierdza, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W myśl art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Na podstawie tego przepisu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki (budowle) na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od tego podatku.
Jak wynika z opisu sprawy, Spółka nabyła od małżeństwa osób fizycznych nieruchomość zabudowaną budowlami, położoną we Y. w 2008 r. zostały poniesione koszty w wysokości 2400 zł netto na rozbiórkę 3 szop (zostało odliczone 528 zł VAT). w 2009 r. zostały przeprowadzone prace porządkowe, które były prowadzone we własnym zakresie, w wyniku których zostały rozebrane 21 kolejne szopy i wiata stalowa. Przez okres, od dnia nabycia nieruchomości do dnia złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, Spółka nie używała budowli do prowadzenia działalności.
Z uzupełnienia do wniosku wynika, że na przedmiotowej nieruchomości w chwili sprzedaży znajdują się: szopa na narzędzia, plac utwardzony, oświetlenie terenu, przyłącze kanalizacyjno-sanitarne, przyłącze wodociągowe, przyłącze energetyczne. W Urzędzie Gminy nie sporządzono planu zagospodarowania przestrzennego. Zainteresowany nie dysponuje informacjami odnośnie uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego ani o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze, nie były z niej czerpane żadne korzyści.
Mając na względzie powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem, jej sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innego przepisu prawa niż wskazany przez niego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.