INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2010 r. (data wpływu 26 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowanym zadaniem inwestycyjnym - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowanym zadaniem inwestycyjnym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne. Inwestycja wykonywana jest zgodnie z umową zawartą z samorządem Wojewódzkim, przy udziale środków finansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach osi 3 - Odnowa i Rozwój Wsi.
Po zakończeniu zadania inwestycja ta będzie stanowiła własność Parafii i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany nie jest podatnikiem VAT. Kościół parafialny wzniesiony został w latach 1920 1925 na miejscu starszej, drewnianej świątyni. Jest to budowla murowana, otynkowana, wzniesiona na planie krzyża greckiego z prezbiterium skierowanym na północ, zakrystią na osi budowli - za prezbiterium oraz wieżą od strony wschodniej fasady, prezentująca formy nawiązujące do architektury barokowej.
Nawa i ramiona transeptu kryte są dwuspadowymi dachami, a wieża zwieńczona baniastym hełmem z latarnią. Przeprowadzenie prac remontowych jest konieczne ze względu na bardzo zły stan techniczny dachu. Prace mają na celu ochronę zabytku, poprzez konserwację zabytkowego kościoła z zachowaniem i wyeksponowaniem jego wartości artystycznych i estetycznych. Zamiarem Proboszcza jest zachowanie walorów historycznych, kulturowych i turystycznych, a także zwiększenie bezpieczeństwa wokół kościoła, w celu dalszej realizacji zadań związanych z kultem religijnym. Zagrożenie stanowią przede wszystkim spadające elementy.
Remont przyczyni się zatem do przywrócenia właściwego stanu technicznego, zabezpieczy zabytek przed niekorzystnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawi estetykę całego zabytku jak również przywróci bezpieczeństwo w jego otoczeniu. Zabytkowy obiekt budowlany należy utrzymać w dobrym stanie technicznym do czego zobowiązują m.in. przepisy prawa o ochronie dóbr kultury. Przedmiotowa inwestycja polega na wykonaniu robót rozbiórkowych - przygotowawczych obejmujących rozebranie rynien, rur spustowych, pokrycia dachu z dachówki oraz obróbek z blachy.
Kolejnym etapem są naprawy i wymiany uszkodzeń, w ramach których wycięte zostaną zniszczone fragmenty krokwi oraz murłat, wymienione będzie odeskowanie z izolacją z papy, uzupełnione zostaną tynki na szczytach, wymienione będą opierzenia blacharskie, oczyszczona i zaimpregnowana zostanie więźba ciesielska. Pokrycie dachu obejmować będzie natomiast takie działania, jak: położenie folii paroprzepuszczalnej, ołacenie dachu, wykonanie obróbek blacharskich, położenie dachówek karpiówek z instalacją odgromową, umieszczenie okien w połaci dachu, wykonanie gzymsów międzypołaciowych z dachówki, zamontowanie sztucerów, koszy zbiornikowych z blachy oraz rynien dachowych łukowych i spustowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowany ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizowanym zadaniem inwestycyjnym? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku naliczonego od realizowanego zadania i powinien do kosztów kwalifikowanych zaliczać także podatek od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne.
Inwestycja wykonywana jest na podstawie zawartej umowy z samorządem Wojewódzkim, przy udziale środków finansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Po zakończeniu zadania inwestycja ta będzie stanowiła własność Zainteresowanego i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT. Jak wskazano na wstępie, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje wyłącznie podatnikom zarejestrowanym jako „podatnicy VAT czynni”.
Natomiast jak wynika z przedstawionych informacji, Zainteresowany nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym, a zatem nie będzie przysługiwało mu prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji. W zakresie ww. zadania inwestycyjnego Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. W świetle powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.