INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 6 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 6 czerwca 2012 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, zredagowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Ochotnicza Straż Pożarna (dalej Straż) posiada status prawny jako stowarzyszenie nieprowadzące działalności gospodarczej, wpisana do krajowego rejestru sądowego, prowadząca wyłącznie działalność statutową zgodnie ze statutem stowarzyszenia. Straż wykonuje remont połączony z modernizacją i wyposażeniem istniejącej świetlicy wiejskiej oraz innych obiektów wraz z zagospodarowaniem terenów przyległych do tego obiektu. Świetlica jest własnością Ochotniczej Straży Pożarnej.
Służy i jest wykorzystywana przez mieszkańców wsi, jak również przez mieszkańców okolicznych miejscowości na różnego rodzaju spotkania towarzyskie, rodzinne, przyjęcia weselne, komunie oraz spotkania miejscowych organizacji społecznych, tj.: Koła Gospodyń Wiejskich, Kółka Rolniczego, Koła Pszczelarzy, Rzemieślników, Organizacji kościelnych (chór, ministranci). Przyjmowana jest w niej rokrocznie na wspólnym posiłku pielgrzymka (…). Organizowane są w niej również szkolenia rolnicze, zabawy, stypy, zebrania sołeckie i spotkania integracyjne miejscowego społeczeństwa. Wykonywana operacja (zadanie) wyszczególnione w projekcie nosi tytuł (…).
Celem operacji jest remont świetlicy wiejskiej przez renowację parkietu i założenie boazerii oraz wyposażenie obiektu w nowe krzesła. Cel operacji wpisuje się w cele Lokalnej Strategii Rozwoju LGD.
Powyżej wskazany cel jest zgodny z Przedsięwzięciem 1. „Atrakcyjność obszarów wiejskich na rzecz poprawy jakości życia mieszkańców LGD”, z celem Ogólnym 1: Poprawa warunków i jakości życia mieszkańców LGD i wiąże się z celem szczegółowym 1.1 Poprawa estetyki i atrakcyjności obszaru LGD w tym stanu obiektów, infrastruktury, przestrzeni publicznej oraz trenów rekreacyjnych do 2015 r. Cel operacji jest zgodny z kryteriami wyboru przez LGD – Ochotnicza Straż Pożarna ma siedzibę na obszarze LGD, zakres operacji wpisuje się w zakres wskazany w kryteriach wyboru – zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego, w tym przez remont lub wyposażenie świetlic wiejskich.
Aby zapewnić realizację celu ww. projektu konieczne jest poniesienie przez Ochotniczą Straż Pożarną następujących kosztów: zakup lakierów – 25l – 3.746 zł, zakup wypełniacza do szczelin – 15 kg – 400 zł, koszt wykonania usługi renowacji parkietu – 220 m2 – 7.306 zł, zakup boazerii – 110 m2 – 1.685 zł, zakup klejów – 78 kg – 925 zł, zakup listew wykończeniowych – 50 szt. – 425 zł, zakup krzeseł do świetlicy – 220 szt. – 17.600 zł, montaż boazerii – 192 roboczo-godzin – 3.623,04 zł. Razem 35.710,04 zł.
Zgodnie z § Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie szczególnych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach projektu objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Dz.
U. z 2008 r. Nr 103, poz. 660) do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT) uiszczany w związku z poniesieniem kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, na zasadach określonych w art. 71 ust. 3 lit. a rozporządzenia nr 1698/2005. W instrukcji do wniosku o przyznanie pomocy zawarte jest stwierdzenie: Jeśli Ochotnicza Straż Pożarna zalicza do kosztów kwalifikowanych VAT to powinna wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości odzyskania VAT.
Straż poinformowała, iż po zakończeniu zadania ewentualne efekty przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych, bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ani nie będą udostępniane odpłatnie. Zakupione towary będą stanowiły własność Ochotniczej Straży Pożarnej wzbogacając majątek trwały. Ponadto, Straż nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Ochotnicza Straż Pożarna ma możliwość odzyskania VAT naliczonego od realizacji zadań?
Zdaniem Wnioskodawcy, Straż nie ma możliwości odzyskania VAT naliczonego od realizowanych zadań i powinna do kosztów kwalifikowanych zaliczyć także podatek od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).
Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie stosowanie do treści art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).
Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca wykonuje remont połączony z modernizacją i wyposażeniem istniejącej świetlicy wiejskiej oraz innych obiektów wraz z zagospodarowaniem terenów przyległych do tego obiektu.
Świetlica jest własnością Ochotniczej Straży Pożarnej – służy i jest wykorzystywana przez mieszkańców wsi, jak również przez mieszkańców okolicznych miejscowości na różnego rodzaju spotkania towarzyskie, rodzinne, przyjęcia weselne, komunie oraz spotkania miejscowych organizacji społecznych, tj.: Koła Gospodyń Wiejskich, Kółka Rolniczego, Koła Pszczelarzy, Rzemieślników, Organizacji kościelnych (chór, ministranci). Przyjmowana jest w niej rokrocznie na wspólnym posiłku pielgrzymka (…). Organizowane są w niej również szkolenia rolnicze, zabawy, stypy, zebrania sołeckie i spotkania integracyjne miejscowego społeczeństwa. Wykonywana operacja (zadanie) wyszczególnione w projekcie nosi tytuł (…).
Celem operacji jest remont świetlicy wiejskiej poprzez renowację parkietu i założenie boazerii oraz wyposażenie obiektu w nowe krzesła. Cel operacji wpisuje się w cele Lokalnej Strategii Rozwoju LGD. Aby zapewnić realizację celu ww. projektu konieczne jest poniesienie przez Straż następujących kosztów: zakup lakierów, zakup wypełniacza do szczelin, koszt wykonania usługi renowacji parkietu, zakup boazerii, zakup klejów, zakup listew wykończeniowych, zakup krzeseł do świetlicy, montaż boazerii.
Jak wskazał Zainteresowany, po zakończeniu zadania ewentualne efekty przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych, bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ani nie będą też udostępniane odpłatnie. Zakupione towary będą stanowiły własność Ochotniczej Straży Pożarnej wzbogacając majątek trwały. Ponadto, Straż nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a podmiot realizujący zadanie nie jest czynnym podatnikiem VAT – jak wskazała we wniosku Straż – zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.
Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, iż Ochotnicza Straż Pożarna nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją zadania. Tut.
Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.