INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 21 marca 2012 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 23 marca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 25 kwietnia 2012 r.) oraz pismem z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 12 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży preparatów enzymatyczno-bakteryjnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży preparatów enzymatyczno-bakteryjnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 25 kwietnia 2012 r.) oraz z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 12 czerwca 2012 r.), o klasyfikację statystyczną (PKWiU) sprzedawanych towarów oraz o stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest firmą biotechnologiczną funkcjonującą na polskim rynku od 2000 r. Produkowane przez niego biopreparaty enzymatyczno-bakteryjne służą do oczyszczania ścieków bytowo-gospodarczych i rolniczych. (…) - to biopreparat do oczyszczania ścieków w przydomowych, oczyszczalniach, osadnikach bezodpływowych, przepompowniach, sieciach kanalizacyjnych, oczyszczalniach przemysłowych i komunalnych. (…) - służy do utylizacji gnojówki i gnojowicy, pozwalając na jej bezpieczne rolnicze wykorzystanie – zgodnie z Europejską Dyrektywą Azotanową. (…) - enzymatyczny preparat do udrażniania instalacji, urządzeń kanalizacyjnych i odpływów.
(…) – bakteryjno-mineralny preparat do przywracania i stabilizowania równowagi biologiczno-chemicznej w zbiornikach wodnych. (…) - biopreparat zawierający mikroorganizmy, enzymy oraz substancje aktywizujące proces kompostowania. (…) - służy do usuwania tłuszczów ze ścieków w ubojniach, zakładach przemysłu rolno-spożywczego. (…) - biologiczny regenerator niedrożnych drenaży. Pierwszym namacalnym efektem stosowania preparatów Zainteresowanego jest niemal całkowita likwidacja odorów – jakie w naturalny sposób powstają w trakcie procesów biologicznego rozkładu. Do produkcji Wnioskodawca sprowadza z Belgii materiał bakteryjny i enzymy, z których produkuje poszczególne biopreparaty.
Są one produkowane w formie proszku (ciała ziarniste). W ich skład wchodzą immobilizowane enzymy (lipazy, amylazy, celulazy, proteinazy itd.) oraz bakterie z rodzaju Bacillus w formie przetrwalnikowej. Skład procentowy: enzymy od 5% do 15% - każdy, bakterie – ok. 15%, związki biogenne ok. 35%, reszta to wypełniacz – zmielone otręby sojowe. Zainteresowany w uzupełnieniu do wniosku z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 25 kwietnia 2012 r.) zaklasyfikował przedmiotowe towary do PKWiU 21.10.60.0. Natomiast w odpowiedzi na wezwanie tut.
Organu do usunięcia braków formalnych wniosku, które wpłynęło w dniu 12 czerwca 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż sprzedawane przez niego preparaty mieszczą się jednak w grupowaniu PKWiU ex 20.14.64.0. „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, jako towary związane z rolnictwem, środowiskiem co potwierdza jego działalność w sektorze ekologii i ochrony środowiska. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Prośba o wskazanie wysokości stawki podatku VAT jaka powinna być stosowana na preparaty enzymatyczno-bakteryjne?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT jaki stosuje na produkty to 23% - jednakże uzyskiwane informacje oraz uwagi klientów, szczególnie związanych z rolnictwem skłaniają go do wniosku, że biopreparaty powinny być obciążone 8% VAT - podobnie jak nawozy, pasze, środki ochrony roślin czy leki weterynaryjne. Zainteresowany zwrócił się w tej sprawie do Urzędu Statystycznego (gdzie go skierowano) z prośbą o zakwalifikowanie według PKWiU produkowanych przez biopreparatów. Niestety Wnioskodawca nie otrzymał jednoznacznej odpowiedzi (odpowiedź w załączeniu).
Ponieważ działa on w ważnym z gospodarczego i społecznego punktu widzenia sektorze jakim jest ekologia i ochrona środowiska, ewentualne obniżenie kosztów zakupu jego produktów powinno mieć znaczący wpływ na większe upowszechnienie i łatwiejszą ich dostępność dla jego klientów. Co jak sądzi Zainteresowany w widoczny i wymierny sposób może przełożyć się na poprawę stanu środowiska w kraju. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Art. 2 pkt 6 ustawy, stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne – art. 5a ustawy. Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka ryczałtowego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy określone zostały towary i usługi opodatkowane preferencyjną stawką podatku. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, stawka ta wynosi 8%. W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 57 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.14.64.0 „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zatem, umieszczenie tego dopisku przy danym symbolu statystycznym oznacza zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego i spełniającego warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danego towaru, o podanej w danej pozycji nazwie i podanym grupowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca jest firmą biotechnologiczną funkcjonującą na polskim rynku od 2000 r. Produkowane przez niego biopreparaty enzymatyczno-bakteryjne służą do oczyszczania ścieków bytowo-gospodarczych i rolniczych. (…) - to biopreparat do oczyszczania ścieków w przydomowych, oczyszczalniach, osadnikach bezodpływowych, przepompowniach, sieciach kanalizacyjnych, oczyszczalniach przemysłowych i komunalnych. (…) - służy do utylizacji gnojówki i gnojowicy, pozwalając na jej bezpieczne rolnicze wykorzystanie – zgodnie z Europejską Dyrektywą Azotanową. (…) - enzymatyczny preparat do udrażniania instalacji, urządzeń kanalizacyjnych i odpływów.
(…) – bakteryjno-mineralny preparat do przywracania i stabilizowania równowagi biologiczno-chemicznej w zbiornikach wodnych. (…) - biopreparat zawierający mikroorganizmy, enzymy oraz substancje aktywizujące proces kompostowania. (…) - służy do usuwania tłuszczów ze ścieków w ubojniach, zakładach przemysłu rolno-spożywczego. (…) - biologiczny regenerator niedrożnych drenaży. Do produkcji Wnioskodawca sprowadza z Belgii materiał bakteryjny i enzymy, z których produkuje poszczególne biopreparaty. Są one produkowane w formie proszku (ciała ziarniste). W ich skład wchodzą immobilizowane enzymy (lipazy, amylazy, celulazy, proteinazy itd.) oraz bakterie z rodzaju Bacillus w formie przetrwalnikowej.
Skład procentowy: enzymy od 5% do 15% - każdy, bakterie – ok. 15%, związki biogenne ok. 35%, reszta to wypełniacz – zmielone otręby sojowe. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, iż przedmiotowe towary mieszczą się zgodnie z PKWiU w grupowaniu PKWiU 20.14.64.0. „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanych produktów, mieszczących się we wskazanym przez Zainteresowanego grupowaniu PKWiU ex 20.14.64.0 „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” – jako wymienione pod pozycją 57 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.
Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Tut.
Organ podkreśla, że organy podatkowe nie są uprawnione do oceny załączonych do wniosku dokumentów, bowiem składający wniosek o wydanie interpretacji obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa). Zatem to z wyczerpującego opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę musi wynikać stan faktyczny sprawy umożliwiający wydanie interpretacji indywidualnej zawierającej ocenę stanowiska Zainteresowanego wraz z uzasadnieniem tej oceny (art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz wyrażonej przez Wnioskodawcę oceny prawnej tego zdarzenia przyszłego. Tym samym Organ podatkowy nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku tylko do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które jest ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) przedstawionego przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.