INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu 15 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. W ramach prowadzonej działalności Spółka będąca producentem sprzętu AGD udziela swoim kontrahentom – nabywcom wyrobów – w związku z dobrze układającą się współpracą handlową bonusów/premii pieniężnych (wypłaca kontrahentom określone sumy pieniężne).
W praktyce omawiane bonusy/premie pieniężne przyznawane są najczęściej w związku z osiągnięciem przez kontrahentów odpowiedniego poziomu zakupów produktów sprzedawanych przez Spółkę oraz w związku z dokonywaniem przez nich terminowych płatności za nabyte produkty (w większości przypadków, zgodnie z brzmieniem odpowiednich umów zawartych z kontrahentami, opóźnienie w zapłacie ceny produktów przez kontrahenta pozbawia go, co do zasady, prawa do otrzymania bonusu/premii pieniężnej).
Wypłacane bonusy/premie pieniężne nie są związane z konkretną dostawą towarów realizowaną przez Spółkę na rzecz kontrahentów, lecz dotyczą ogółu dostaw w ustalonych pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem okresach rozliczeniowych (wielkość bonusu/premii pieniężnej, uzależniona jest od wartości sprzedaży dokonanej w danym okresie rozliczeniowym). W praktyce bonusy/premie pieniężne dla poszczególnych kontrahentów są ustalane za okresy miesięczne, kwartalne i roczne.
Powyższą sytuację kontrahenci traktują jako świadczenie na rzecz Spółki usług w postaci powyżej wskazanych zachowań, polegających na dokonywaniu określonej ilości zakupów oraz terminowych płatności, gdzie otrzymywane przez kontrahentów bonusy/premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za wykonane przez nich usługi.
W konsekwencji, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, na podstawie informacji o wysokości osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym obrotu (ustalonego zgodnie z zasadami uzgodnionymi przez strony w odpowiednich porozumieniach, tj. umowach o współpracy) kontrahenci wystawiają jako usługodawcy faktury VAT na Spółkę na zasadach ogólnych, w których to fakturach dokumentowana jest wysokość udzielonego im bonusu/premii pieniężnej z uwzględnieniem 22% podatku VAT.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w celu wyeliminowania wątpliwości co do zasad traktowania na gruncie podatku VAT bonusów/premii pieniężnych wypłacanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów będących nabywcami jej produktów, Wnioskodawca zwrócił się o potwierdzenie prawidłowości interpretacji odpowiednich przepisów ustawy o VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz znowelizowanego z dniem 1 stycznia 2008 r. przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, należy przyjąć, że dla potrzeb rozliczeń podatku VAT bonusy/premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz kontrahentów powinny być uznawane za wynagrodzenie kontrahentów z tytułu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, a Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez kontrahentów w związku z przyznaniem im bonusów/premii pieniężnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Natomiast na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Mając na uwadze powyższe regulacje, a także treść pisma Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 (stanowiącego urzędową wykładnię prawa podatkowego), w ocenie Spółki słuszne jest twierdzenie, że w przypadkach, gdy wypłacony bonus/premia pieniężna jest związany z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.
Z kolei w sytuacji, gdy podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że bonusy/premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób, a premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacony bonus/premia pieniężna związany jest z określonymi zachowaniami nabywcy towarów (beneficjenta bonusu/premii), co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy podatkowe, a także wspomniane pismo Ministra Finansów, Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym otrzymywane przez kontrahentów bonusy/premie pieniężne z tytułu dokonywania określonej ilości zakupów towarów oraz terminowych płatności za te towary, powinny być uznane dla potrzeb VAT za rodzaj wynagrodzenia kontrahentów z tytułu świadczonych na rzecz Spółki usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych (przy czym wypłata bonusu/premii nie stanowi po stronie Spółki czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego w VAT, natomiast obowiązek ten powstaje po stronie kontrahenta otrzymującego bonus/premię pieniężną).
Konsekwentnie, dla wypełnienia dyspozycji z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, kontrahent będący podatnikiem VAT, powinien udokumentować fakt otrzymania bonusu/premii pieniężnej wystawiając fakturę VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle powyższego przepisu – zdaniem Spółki – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawianych przez kontrahentów dokumentujących nabycie usług powinno zatem przysługiwać jej w zakresie, w jakim te usługi wykorzystane zostaną przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. W sprawie będącej przedmiotem wniosku, faktury otrzymane od kontrahentów dokumentują wypłacone przez Zainteresowanego bonusy/premie pieniężne, które związane są z realizowanym obrotem produktami Spółki, opodatkowanym podatkiem VAT.
Nie może zatem budzić wątpliwości fakt, iż podatek naliczony wykazany na takich fakturach wystawionych przez kontrahentów, związany jest z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Mając przy tym na uwadze fakt zakwalifikowania bonusów/premii pieniężnych wypłacanych przez Spółkę kontrahentom, jako czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – w ocenie Zainteresowanego – w analizowanym stanie faktycznym, wskazany powyżej przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz znowelizowanego z dniem 1 stycznia 2008 r. przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, należy przyjąć, że dla potrzeb rozliczeń VAT przedmiotowe bonusy/premie pieniężne, wypłacane przez Spółkę na rzecz kontrahentów powinny być uznawane za ich wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy, podlegające opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez kontrahentów w związku z przyznaniem im bonusów/premii pieniężnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.