INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy X, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2010 r. (data wpływu 16 marca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2010 r. (data wpływu 12 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Równy start (...)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Równy start (...)”. Pismem z dnia 6 maja 2010 r. (data wpływu 12 maja 2010 r.) uzupełniono ww. wniosek w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Gmina zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług (VAT), w związku z projektem realizowanym w ramach priorytetu pn.: „Równy start (...)” oraz w oparciu o art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, przedstawia w tej sprawie następujące stanowisko.
Przedmiotem projektu był zakup: pomocy dydaktycznych (m.in. gry edukacyjne, puzzle, klocki, domina, mikroskopy, globusy); nagród dla uczestników projektu, tj. dzieci i młodzieży w wieku 7-16 lat (m.in. rowery, torby, plecaki) za udział w konkursie międzyszkolnym; artykułów spożywczych na konferencję podsumowującą projekt (m.in. chleb, wędlina, owoce, ciasta, mięso); artykułów promocyjnych informujących o współfinansowaniu projektu ze środków unii europejskiej w ramach europejskiego funduszu społecznego (m.in. plakaty, ulotki, długopisy, kubeczki); artykułów piśmienno-biurowych dla potrzeb obsługi kancelaryjnej projektu (m.in. papier kserograficzny, tonery, skoroszyty, teczki, długopisy, dziurkacze); mebli w celu wyposażenia biura projektu (m.in. krzesła, biurka, regał); sprzętu w celu wyposażenia biura projektu (m.in. komputer, urządzenie wielofunkcyjne).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, odliczenie podatku VAT przysługuje podatnikowi z tytułu nabycia towarów i usług, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Artykuły piśmienno-biurowe i spożywcze zostały zużyte podczas realizacji projektu, zaś inne zakupy pozostały na stanie placówek oświatowych zwiększając ich inwentarz pozostałych środków trwałych i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zakupy zostały sfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 – Wyrównywanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, Poddziałanie 9.1.2 Wyrównywanie szans edukacyjnych uczniów z grup o utrudnionym dostępie do edukacji oraz zmniejszenie różnic w jakości usług edukacyjnych. Wnioskodawca i placówki oświatowe (tj. 5 szkół podstawowych i gimnazjum) z tytułu wykorzystania ww. zakupów nie pobierały żadnych opłat. Zakupy były wykorzystywane do prowadzenia zadań własnych Gminy.
Zainteresowany nie planuje z tytułu dokonanych zakupów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i wyjaśnia, iż nie są one związane z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Zakup wyżej wymienionych artykułów wynikał z zadań własnych Gminy - art. 18 § 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. u. z 2004 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. u. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Wnioskodawca wskazał również, iż zakupy służyły mu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, iż na podsumowanie ww. projektu w miesiącu czerwcu 2010 r. w określonym gimnazjum, przeprowadzony został konkurs międzyszkolny z zakresu języka polskiego, języka angielskiego i matematyki. w konkursie wzięły udział wszystkie szkoły podstawowe, które uczestniczyły w projekcie. Każda placówka wystawiła czteroosobową drużynę uczniów z klas III-VI, którzy uczestniczyli w zajęciach kółka polonistycznego, matematycznego, języka angielskiego. Konkurs składał się z trzech etapów o wzrastającym stopniu trudności sprawdzających wiedzę uczniów w zakresie kompetencji z ww. przedmiotów.
Wszystkim uczestnikom Wójt Gminy wręczył dyplomy uczestnictwa oraz nagrody rzeczowe (1 miejsce rowery, II miejsce miniwieże, III miejsce plecaki, IV i v miejsce torby). Nagrody zakupione zostały ze środków Unii Europejskiej w ramach projektu: „Równy start (...)”. Nagrody te stanowiły zakupy części towarów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), zostały przekazane młodzieży nieodpłatnie jako nagrody i nie będą przynosiły żadnego przychodu dla osób fizycznych. Dodatkowo za zdobyte miejsca przez drużyny nagrodzone zostały szkoły (najlepsza szkoła otrzymała telewizor, pozostałe zaś drobny sprzęt RTV). Nagrody te również zostały zakupione ze środków Unii Europejskich w ramach projektu.
Wręczone zostały przez Wójta Gminy dyrektorom szkół. Artykuły te, stanowiły zakup części towarów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT) i zostały przekazane szkołom nieodpłatnie, jako nagrody i nie będą przynosiły żadnego przychodu dla szkół. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dokonanie wyżej wymienionych zakupów przez Gminę, niezbędnych do realizacji projektu pn.: „Równy start (...)”, daje możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane zakupy nie dają możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług.
W rejestrze podatku naliczanego z tytułu nabycia towarów i usług oraz innych tytułów, prowadzonego przez Zainteresowanego, ujmowane są jedynie faktury związane z dalszą sprzedażą opodatkowaną, natomiast faktury wystawione w ramach opisanych wyżej zakupów były w całości kosztem Gminy (wraz z podatkiem VAT). W wyniku zakupu i zużycia przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do realizacji projektu, Gmina nie osiągnęła jakichkolwiek dochodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 88 ust. 4 ustawy). Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Należy zauważyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Wnioskodawca wskazał, iż zakup wyżej wymienionych artykułów wynikał z zadań własnych Gminy, tj. z przepisów art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. u. z 2004 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. u. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Zgodnie z pierwszym z nich, do wyłącznej właściwości rady gminy należy stanowienie w innych sprawach zastrzeżonych ustawami do kompetencji rady gminy.
Z kolei w myśli art. 5 ust. 5 ustawy o systemie oświaty, zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin. Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
Zainteresowany nie planuje z tytułu dokonanych zakupów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i wyjaśnia, iż nie są one związane z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Wskazał przy tym, iż zakupy służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wyjaśnił, iż w określonym gimnazjum przeprowadzony został konkurs międzyszkolny, który składał się z trzech etapów o wzrastającym stopniu trudności sprawdzających wiedzę uczniów. Wszystkim uczestnikom Wójt Gminy wręczył dyplomy uczestnictwa oraz nagrody rzeczowe (1 miejsce rowery, II miejsce miniwieże, III miejsce plecaki, IV i v miejsce torby).
Dodatkowo za zdobyte miejsca przez drużyny nagrodzone zostały szkoły (najlepsza szkoła otrzymała telewizor, pozostałe zaś drobny sprzęt RTV). Zostały one zakupione ze środków Unii Europejskiej w ramach projektu: „Równy start (...)” i stanowiły zakupy części towarów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT). Gmina wskazała również, iż nagrody zostały one przekazane młodzieży nieodpłatnie jako nagrody i nie będą przynosiły żadnego przychodu dla osób fizycznych.
W zakresie powyższych towarów, wyjaśnić przede wszystkim należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
W świetle art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z treści cyt. powyżej art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dodatkowo należy podkreślić, iż podatnik w momencie nabycia towarów oraz usług określa, czy nabywane przez niego towary i usługi będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. w konsekwencji należy wskazać, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi. Z opisu sprawy wynika, że ww. zakupy dokonane w ramach realizacji przedmiotowego projektu, zostały przekazane zarówno uczniom jak i szkołom nieodpłatnie.
Wydane zostały również artykuły promocyjne informujące o współfinansowaniu projektu ze środków unii europejskiej w ramach europejskiego funduszu społecznego (m.in. plakaty, ulotki, długopisy, kubeczki). Z powyższych przepisów wynika, iż nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność ww. czynności oraz fakt, iż nie zostaną spełnione dyspozycje wynikające z art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy, dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami (poniesione wydatki nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych).
Oznacza to, że w momencie zakupu towarów i usług dotyczących realizacji projektu edukacyjnego oraz artykułów promocyjnych informujących o współfinansowaniu projektu ze środków Unii Europejskiej w ramach europejskiego funduszu społecznego (m.in. plakatów, ulotek, długopisów, kubeczków), wydatki te mają związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie może odliczyć podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu przedmiotowych nagród dla uczestników konkursu międzyszkolnego, jak również dla szkół oraz artykułów promocyjnych informujących o współfinansowaniu projektu ze środków Unii Europejskiej w ramach europejskiego funduszu społecznego w związku z projektem realizowanym w ramach priorytetu pn.: „Równy start (...)”.
Z kolei odnośnie zużytych podczas realizacji projektu zakupów dotyczących artykułów spożywczych (m.in. chleb, wędlina, owoce, ciasta, mięso) zauważyć należy, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest – jak wyżej wskazano – istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. W przedstawionym przypadku brak jest przedmiotowego związku, gdyż do opisanego powyżej wydania towarów doszło w związku z czynnościami, które nie są związane z opodatkowaną podatkiem VAT działalnością gospodarczą Gminy. w szczególności, zużyte artykuły w związku z konkursem opisanym we wniosku, nie przyczyniają się do generowania przez Gminę obrotów.
Jak bowiem wynika z wniosku, mają one związek jedynie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zainteresowany nie będzie miał zatem, w zakresie zużytych podczas realizacji projektu zakupów dotyczących artykułów spożywczych, możliwości odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług związanego z realizowanym projektem.
Z kolei odnośnie pozostałych towarów w postaci: artykułów piśmienno-biurowych dla potrzeb obsługi kancelaryjnej projektu (m.in. papier kserograficzny, tonery, skoroszyty, teczki, długopisy, dziurkacze); mebli w celu wyposażenia biura projektu (m.in. krzesła, biurka, regał); sprzętu w celu wyposażenia biura projektu (m.in. komputer, urządzenie wielofunkcyjne) analogicznie jak w omówionych powyżej przypadkach rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przypadku ww. towarów stwierdzić należy, iż wskazany powyżej warunek nie został spełniony, gdyż nabywane towary nie były związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Reasumując, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup wskazanych we wniosku artykułów w związku z realizacją projektu pn.: „Równy start (...)”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.