INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2012 r. (data wpływu 17 kwietnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków wraz z gruntem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków wraz z gruntem. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina jest właścicielem nieruchomości zabudowanych dwoma budynkami wielolokalowymi, będącymi w stanie surowym otwartym, które nie zostały zasiedlone ani też zamieszkane po raz pierwszy.
Oba budynki usytuowane są na dwóch działkach oznaczonych w ewidencji gruntów jako działki o pow. 0,1234 ha i 0,2495 ha, będących także własnością Wnioskodawcy. Nieruchomości zostały przekazane Zainteresowanemu przez Skarb Państwa Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa – aktem notarialnym w dniu 14 października 1996 r. Przedmiotowe nieruchomości posiadają aktualny plan zagospodarowania przestrzennego. W obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego grunt przeznaczony jest na cele: przeznaczenie podstawowe teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z urządzeniami towarzyszącymi. Do dnia złożenia wniosku w obu budynkach nie przeprowadzono żadnych remontów ani modernizacji.
W uzupełnieniu wskazano, iż: zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przedmiotem zbycia będą budynki w rozumieniu powołanej ustawy, Gmina w stosunku do przedmiotowych budynków, nie ponosiła żadnych wydatków na ich ulepszenie, wobec tego nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zawartą transakcją przekazania nieruchomości Gminie przez Skarb Państwa Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
Jednocześnie zgodnie z aktem notarialnym z dnia 14 października 1996 r. – umowy nieodpłatnego przeniesienia własności § 3 Pełnomocnik Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa działając w imieniu Skarbu Państwa na podstawie art. 24 ust. 5 i 48 ustawy z dnia 19 października 1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 57/95, poz. 299) przenosi nieodpłatnie na rzecz Gminy własność działek opisanych w złożonym wniosku wraz z usytuowanymi na nich budynkami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przy zbyciu nieruchomości zabudowanych budynkami wielolokalowymi w stanie surowym otwartym Gmina winna zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, przy zbyciu nieruchomości zabudowanych budynkami wielolokalowymi będącymi w stanie surowym otwartym, które nie zostały zasiedlone ani też zamieszkane po raz pierwszy, należy zastosować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a, bowiem Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Gmina nie poniosła z tego tytułu żadnych wydatków na ich ulepszenie.
Jednocześnie grunt, na którym posadowione są przedmiotowe budynki w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT również będzie korzystał ze zwolnienia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy.
Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Jak wskazał Wnioskodawca w związku z zawartą transakcją nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Skarb Państwa Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Zatem przy zbyciu przedmiotowych działek nie można skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy gdyż dostawa ta dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29 ust. 5 ustawy. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.
Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Gmina jest właścicielem nieruchomości zabudowanych dwoma budynkami wielolokalowymi, (w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane) będącymi w stanie surowym otwartym, które nie zostały zasiedlone ani też zamieszkane po raz pierwszy (w związku z nieodpłatnym przekazaniem nieruchomości Gminie przez Skarb Państwa Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa nie doszło do pierwszego zasiedlenia).
Oba budynki usytuowane są na dwóch działkach oznaczonych w ewidencji gruntów jako działki o pow. 0,1234 ha i 0,2495 ha, będących także własnością Wnioskodawcy. Nieruchomości zostały przekazane Zainteresowanemu przez Skarb Państwa Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa – aktem notarialnym w dniu 14 października 1996 r. Przedmiotowe nieruchomości posiadają aktualny plan zagospodarowania przestrzennego. W obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego grunt przeznaczony jest na cele: przeznaczenie podstawowe teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z urządzeniami towarzyszącymi. Do dnia złożenia wniosku w obu budynkach nie przeprowadzono żadnych remontów ani modernizacji.
Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Gmina nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie budynków będących przedmiotem wniosku. W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do przedmiotowego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie. W związku z opisem sprawy oraz powołanymi przepisami, dopiero sprzedaż wskazanego budynku przez Zainteresowanego, będzie spełniała definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w cyt. art. 2 pkt 14 ustawy.
Należy jednakże stwierdzić, iż mimo że ww. dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia to – z uwagi na spełnienie przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy tj. brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowych budynków i nie poniesienie nakładów na ich ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej – i tak będzie korzystała ze zwolnienia. Tym samym, w oparciu o art. 29 ust. 5 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Reasumując, przy zbyciu przedmiotowych nieruchomości zabudowanych, tj. budynków wielolokalowych w stanie surowym otwartym wraz z gruntem, na którym są posadowione, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 29 ust. 5 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.