INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2008 r. (data wpływu 12 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest współwłaścicielem działek rolnych z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe, nabytych w drodze darowizny oraz gruntu rolnego z przeznaczeniem na działki pod budownictwo mieszkaniowe, nabytych w 2002 r. od Agencji Rolnej (działki rolnicze).
Zainteresowany we wcześniejszym okresie dokonał już sprzedaży 2 działek, od których zapłacił podatek VAT – zgodnie z otrzymaną decyzją Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy z dnia 23 maja 2006 r. znak PP-443/52/2006. W związku z powyższym w 2006 r. dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. Wnioskodawca poinformował, iż nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z przedmiotowym gruntem i jest pracującym rolnikiem. W przyszłości planuje dokonać sprzedaży przedmiotowych działek, zarówno nabytych w drodze darowizny jak i zakupionych od Agencji Rolnej (po podziale). W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy sprzedaż przedmiotowych działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy na zapłatę podatku VAT ma wpływ forma wejścia przez Wnioskodawcę w ich posiadanie (zakup, darowizna)? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, zarówno ta dotycząca działek z darowizny, jaki i nabytych w drodze zakupu, ponieważ: - nie prowadzi on działalności gospodarczej związanej z tym gruntem, - jest to jego majątek prywatny, - nie nabył tego gruntu w celu dalszej odsprzedaży (w chwili obecnej prowadzi na nim uprawy), - zamierza podzielić ten grunt na działki i sprzedać, jeżeli znajdzie kupca.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem otrzymanych w drodze darowizny oraz zakupionych od Agencji Rolnej działek rolnych przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe. Zainteresowany jest czynnym rolnikiem, a na przedmiotowych gruntach prowadzi w chwili obecnej uprawy. Wnioskodawca sprzedał już 2 działki oraz dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. W przyszłości zamierza sprzedać kolejne działki, nabyte zarówno w drodze darowizny jak i zakupione od Agencji Rolnej (po dokonaniu podziału).
Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej – art. 15 ust. 2 – należy uznać, iż zamierzone transakcje mają ścisły związek z działalnością gospodarczą. Bowiem podmiot prowadzący działalność rolniczą, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Jednakże na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, korzysta tylko ze zwolnienia od podatku w zakresie dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności oraz w zakresie świadczenia usług rolniczych.
Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu. Zatem, mając na uwadze definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) stwierdzić należy, że sprzedaż działek ma związek z działalnością gospodarczą, gdyż jest to sprzedaż majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Rolnik sprzedający grunt nie zbywa bowiem majątku osobistego, ale majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne. Jeśli więc osoba taka dokonuje sprzedaży majątku związanego z własną działalnością, jest z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.
Przywołane powyżej pojęcie działalności gospodarczej oznacza, iż podatnikami podatku od towarów i usług są również osoby, które wykonują czynności jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy i zarobkowy. Wnioskodawca jak wynika z przedłożonego wniosku, dokonując dostawy gruntów w sposób zamierzony i powtarzalny spełnia powyższe kryterium. Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności.
Przepis art. 96 ust. 1 ustawy stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż Wnioskodawca dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, tym samym potwierdzając, że będzie prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Okoliczności faktyczne sprawy wskazują, iż Zainteresowany został zarejestrowanym podatnikiem (zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy), o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, już w 2006 r. w związku z dokonaniem pierwszej dostawy gruntów.
Należy zatem wskazać, iż Wnioskodawca dokonując dostawy działek w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej zachowuje się jak podatnik podatku od towarów i usług, co wynika choćby z dokonanej zapłaty podatku od zbycia działek w 2006 r. Zatem za faktem opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek przemawia zarówno czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów, jak i czynnik podmiotowy – czynności te wykonywane są przez podatnika. Reasumując, zgodnie z definicją działalności gospodarczej (art.
15 ust. 2 ustawy) należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek, wykorzystywanych w działalności rolniczej ma związek z działalnością gospodarczą, gdyż dotyczy sprzedaży majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej (działalności rolniczej).
Ponadto podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie o opodatkowaniu planowanej sprzedaży działek nie będzie decydować sposób ich nabycia (zakup lub darowizna), gdyż decydującym czynnikiem jest fakt, iż Zainteresowany posiada status podatnika podatku od towarów i usług, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej (rolniczej), a ponadto jest już zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z dokonanymi czynnościami sprzedaży działek. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.