INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością P., przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011 r. (data wpływu 28 lutego 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu czynności – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu czynności. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.) o brakującą opłatę oraz własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (zwany dalej Spółką) zamierza przystąpić do organizowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) „Konkursu o dofinansowanie ze środków NFOŚiGW przedsięwzięć w ramach programu priorytetowego Edukacja ekologiczna”. Program priorytetowy „Edukacja ekologiczna” ma na celu promowanie zasad zrównoważonego rozwoju, podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa oraz profilaktykę zdrowotną dzieci i młodzieży z obszarów, na których występują przekroczenia standardów jakości środowiska lub wystąpiły klęski żywiołowe.
Finansowanie programu priorytetowego jest przejawem realizacji ustawowej funkcji NFOŚiGW w zakresie finansowania ochrony środowiska (art. 400a ust. 1 pkt 31 i 32 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska - t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 15, poz. 150 ze zm.). Spółka zamierza złożyć w konkursie wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia - projektu. Jest to projekt skierowany do uczniów szkół ponadgimnazjalnych i nauczycieli biologii z całego kraju. Do projektu będą się zgłaszały szkoły ponadgimnazjalne - średnio planowany jest udział około 5 szkół z każdego województwa.
W szkołach zaangażowanych do uczestnictwa w projekcie będą prowadzone zajęcia w kołach naukowych - ekologicznych, zmierzające do aktywnej edukacji ekologicznej uczniów. Spółka stworzy program aktywnej edukacji ekologicznej dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych uczestniczących w projekcie - program zajęć ekologicznych w kołach naukowych. W kolejnym etapie zostaną przeprowadzone przez Spółkę szkolenia dla nauczycieli biologii - opiekunów kół naukowych - przygotowujące do prowadzenia zajęć z zakresu edukacji ekologicznej.
Do szkół uczestniczących w projekcie dostarczone zostaną pomoce naukowe - zestawy służące do przeprowadzenia pomiarów, badań i analiz różnych parametrów poziomu zanieczyszczenia wód, gleby i powietrza. Pomiary będą prowadzone przez uczniów regularnie przez dłuższy okres czasu - około jednego roku. Wyniki pomiarów będą na bieżąco analizowane przez uczniów wraz z opiekunami koła naukowego. Ponadto Spółka stworzy aplikację komputerową - internetową, wirtualną mapę kraju - na której poszczególne koła naukowe będą nanosiły wyniki pomiarów stanu środowiska w danym rejonie kraju.
Wyniki pomiarów wprowadzonych na mapę przez poszczególne koła naukowe będą stanowić materiał do prowadzenia analiz porównawczych stanu środowiska na terenie całego kraju. Wirtualna mapa kraju będzie częścią portalu informacyjnego ekosonda-pwn.pl, który będzie umożliwiał współpracę pomiędzy szkołami uczestniczącymi w projekcie, wymianę doświadczeń, analizę wyników badań i będzie stanowić źródło informacji o zrównoważonym rozwoju. Jednak wspomniany portal internetowy będzie dostępny również dla uczniów z innych szkół, nie uczestniczących bezpośrednio w projekcie, a zawarte w nim informacje będą cenną pomocą do zdobywania wiedzy o stanie środowiska naturalnego w naszym kraju.
Stworzony zostanie również konkurs dla uczniów szkół uczestniczących w projekcie, nakierowany na zwiększenie ich zaangażowania w prace kół naukowych. Jednym z kryteriów przyznania dofinansowania przez NFOŚiGW jest liczba odbiorców działań edukacyjnych w zakresie świadomości ekologicznej i zasięg prowadzonego przedsięwzięcia. Dlatego też Spółka będzie się starała maksymalnie upowszechnić informację o projekcie - tak by zainteresował on nie tylko uczniów biorących udział w projekcie, ale również ich lokalne społeczności, a dzięki internetowej mapie zanieczyszczeń - także uczniów z innych szkół i jak najszerszą część społeczeństwa.
Około 90% kosztów kwalifikowanych projektu zostanie sfinansowane w formie bezzwrotnej dotacji udzielonej przez NFOŚiGW. Około 10% kosztów projektu zostanie sfinansowane ze środków własnych Spółki. Koszty kwalifikowane rozumiane będą w sposób analogiczny jak ma to miejsce w przypadku projektów finansowanych z funduszy strukturalnych UE. W głównej mierze koszty te będą dotyczyły wydatków osobowych na personel Spółki zaangażowany w opracowanie projektu, przygotowanie programu edukacyjnego dla kół naukowych, a także informatyków zaangażowanych w stworzenie portalu internetowego dla potrzeb projektu, wydatków na szkolenie nauczycieli, wydatków na wytworzenie lub nabycie pomocy naukowych.
Wszystkie te koszty będą musiały zostać odpowiednio udokumentowane przez Spółkę. Ponadto do kosztów realizacji projektu będą zaliczane koszty ogólnoadministracyjne, obliczane przy zastosowaniu pewnej stawki ryczałtowej. Spółka nie będzie realizować jakiejkolwiek marży z tytułu realizacji analizowanego projektu. Uczestnicy projektu - zarówno szkoły, nauczyciele, jak i uczniowie - nie będą ponosić jakiejkolwiek odpłatności z tytułu udziału w projekcie. Spółka realizując projekt nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu wspólnotowego prawa konkurencji - stąd też przyznane dofinansowanie nie będzie stanowić pomocy publicznej.
W razie pozytywnego rozstrzygnięcia konkursu dla Spółki podpisze ona umowę z NFOŚiGW - w której potwierdzone zostaną warunki realizacji projektu zawarte we wniosku o dofinansowanie, jak również ustalone zostaną warunki techniczne wypłaty finansowania, itp. Szkoły, nauczyciele oraz uczniowie przystępujący do projektu będą brali w nim udział dobrowolnie i będą mogli od niego odstąpić na każdym etapie jego realizacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku z realizacją projektu Wnioskodawca będzie obowiązany naliczyć VAT należny z tytułu jakichkolwiek z opisanych w stanie faktycznym czynności podejmowanych w tym zakresie?
Zdaniem Wnioskodawcy, projekt ma na celu upowszechnianie świadomości ekologicznej wśród uczniów szkół ponadgimnazjalnych. Jest to projekt realizujący cele społeczne, nie jest on kierowany pod adresem konkretnych beneficjentów, ale zmierza do upowszechnienia wiedzy o środowisku naturalnym (o stanie środowiska, zagrożeniach w tym zakresie i proekologicznych zachowaniach) i propagowaniu korzystnych społecznie zachowań. Brak jest zatem konkretnego beneficjenta działań Spółki (społeczeństwo nie może być uznane za konkretnego beneficjenta).
Natomiast jak wskazuje przywołane w uzasadnieniu stanowiska Spółki orzecznictwo ETS, niezbędnym warunkiem wystąpienia czynności opodatkowanej jest istnienie beneficjenta - odbiorcy usług realizowanych przez podatnika. Aby można było mówić o odbiorcy świadczeń podatnika, niezbędna jest więź obligacyjna pomiędzy odbiorcą, a podatnikiem. Tymczasem w analizowanym przypadku istnieje jedynie więź obligacyjna pomiędzy NFOŚiGW a Spółką - powstająca na podstawie umowy o przyznanie dotacji na realizację projektu. Jednak ta więź obligacyjna nie może być podstawą do uznania, że wykonywana jest usługa, skoro NFOŚiGW nie jest beneficjentem działań Spółki.
Ponadto jak już wskazano w uzasadnieniu wniosku, Spółka wykona świadczenie złożone - każde z działań podejmowanych przez Spółkę w ramach tego projektu będzie podejmowane dla realizacji wspomnianego celu projektu. Dlatego też każde z tych działań nie ma konkretnego beneficjenta, odbiorcy (poza niejako zbiorowym odbiorcą, którym jest, jak wspomniano, całe społeczeństwo). Niewątpliwie jednak realizację projektu należy rozpatrywać całościowo, bo Spółka nie wykonałaby odrębnie żadnego z pojedynczych działań składających się na ten projekt, bo byłoby to naruszeniem warunków umowy o przyznanie dotacji na ten projekt.
Z tego względu Spółka uważa, że realizacja projektu powinna być traktowana wyłącznie całościowo, brak jest konkretnego beneficjenta, odbiorcy działań Spółki (projekt o wymiarze społecznym) i stąd nie stanowi ona jakiejkolwiek czynności opodatkowanej wykonanej przez Spółkę. W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że nie będzie obowiązana naliczyć VAT należnego z tytułu jakichkolwiek czynności podejmowanych w związku z realizacją projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Aby dana czynność (dostawa towarów czy też usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia - projektu.
Jest to projekt skierowany do uczniów szkół ponadgimnazjalnych i nauczycieli biologii z całego kraju. Do projektu będą się zgłaszały szkoły ponadgimnazjalne - średnio planowany jest udział około 5 szkół z każdego województwa. W szkołach zaangażowanych do uczestnictwa w projekcie będą prowadzone zajęcia w kołach naukowych - ekologicznych, zmierzające do aktywnej edukacji ekologicznej uczniów. Zainteresowany stworzy program aktywnej edukacji ekologicznej dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych uczestniczących w projekcie - program zajęć ekologicznych w kołach naukowych.
W kolejnym etapie zostaną przeprowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia dla nauczycieli biologii - opiekunów kół naukowych - przygotowujące do prowadzenia zajęć z zakresu edukacji ekologicznej. Do szkół uczestniczących w projekcie dostarczone zostaną pomoce naukowe – zestawy służące do przeprowadzenia pomiarów, badań i analiz różnych parametrów poziomu zanieczyszczenia wód, gleby i powietrza. Pomiary będą prowadzone przez uczniów regularnie przez dłuższy okres czasu - około jednego roku. Wyniki pomiarów będą na bieżąco analizowane przez uczniów wraz z opiekunami koła naukowego.
Ponadto Zainteresowany stworzy aplikację komputerową - internetową, wirtualną mapę kraju - na której poszczególne koła naukowe będą nanosiły wyniki pomiarów stanu środowiska w danym rejonie kraju. Jak wskazano w interpretacji nr ILPP2/443-431/11-4/AD otrzymane dofinansowanie (pomoc finansowa) z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej polegające na refundacji kosztów związanych z realizacją projektu nie będzie stanowić zapłaty ceny z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, nie będzie stanowić zatem obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
Z wniosku wynika, iż w celu realizacji projektu Zainteresowany przekaże szkołom pomoce naukowe – zestawy oraz będzie przeszkalał nauczycieli biologii szkół, które zgłoszą chęć uczestnictwa w przedmiotowym projekcie. Jednak działania te są elementem realizacji programu, na który Wnioskodawca otrzymał dotację do kosztów ponoszonych w związku z danym projektem. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie obowiązany naliczać podatku VAT należnego z tytułu opisanych we wniosku czynności podejmowanych w zakresie projektu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje ponadto, że w zakresie opodatkowania otrzymanych dotacji w dniu 10 czerwca 2011 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-431/11-4/AD. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.