INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.: „XXXX” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.: „XXXX”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz potwierdzenie uiszczenia należnej opłaty. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca – stowarzyszenie posiadające osobowość prawną, w celu realizacji operacji pn.
„XXXX” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju (Małe Projekty) PROW na lata 2007-2013 podpisało umowę nr XXXX, XXXX w dniu 13 października 2011 r. z samorządem województwa (...) z siedzibą w (...) oraz operacji pn. „XXXX”, zgodnie z umową nr XXXX, XXXX z dnia 13 października 2011 r. (wnioski złożono za pośrednictwem XXXX, do którego należy Gmina XXXX). Aby uzyskać refundację 70% poniesionych kosztów, które dotyczą zakupu sprzętów kuchennych oraz instrumentów muzycznych (zgodnie z umową i założeniami projektu) należy złożyć do urzędu marszałkowskiego województwa (...) wniosek o płatność wraz z wymaganymi załącznikami.
Jednym z niezbędnych załączników do ww. wniosku o płatność jest m.in. interpretacja indywidualna dotycząca podatku VAT – w przypadku gdy beneficjent (XXXX) zapłacony sprzedawcy podatek VAT chce uznać jako koszt kwalifikowalny operacji (tzn. gdy nie może odzyskać tego podatku i nie jest płatnikiem podatku VAT). Dane dotyczące operacji pn.: „XXXX”: Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wydatki ponoszone w związku z realizacją operacji: zatrudnienie kapelmistrza na podstawie umowy cywilno-prawnej: koszt usługi 10.720,00 zł; zakupienie instrumentów oraz akcesoriów muzycznych, wykorzystywanych podczas zajęć, prób, występów oraz koncertów orkiestry dętej Gminy (...), tj.: 2 saksofony altowe, 1 klarnet, 1 saksofon tenorowy, 1 tuba, 1 sakshorn barytonowy, 1 flet, oraz 5 kompletów stroików do saksofonów, 10 lirek do instrumentów oraz 20 pulpitów do nut. Łączny koszt wymienionych instrumentów i akcesoriów muzycznych wynosi 25.000,00 zł. Realizacja całego zakresu zadania to koszt 35.720,00 zł brutto.
Poniesione wydatki są udokumentowane za pomocą rachunków uproszczonych do umowy zlecenia (wystawianych przez kapelmistrza) oraz faktur VAT za instrumenty i akcesoria muzyczne, wystawionych przez sprzedawców, którzy są podatnikami podatku VAT. Sprzęt nabyty w ramach realizacji opisanej operacji nie jest i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca może uznać zapłacony sprzedawcy na podstawie faktur podatek VAT za koszt kwalifikowalny operacji, tzn. czy Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT, czy figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i czy realizując powyższą operację może odzyskać uiszczony podatek VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)? Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług i realizując operację pn.
„XXXX” w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju (Małe Projekty) na podstawie umowy nr XXXX, XXXX podpisanej w dniu 13 października 2011 r. z samorządem województwa (...) z siedzibą w (...) oraz operację pn.: „XXXX”, zgodnie z umową nr XXXX, XXXX z dnia 13 października 2011 r. nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ustawy).
Według art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w celu realizacji operacji pn.
„XXXX” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju (Małe Projekty) PROW na lata 2007-2013 podpisało umowę nr XXXX, XXXX w dniu 13 października 2011 r. z samorządem województwa (...) z siedzibą w (...). Aby uzyskać refundację 70% poniesionych kosztów, które dotyczą zakupu instrumentów muzycznych (zgodnie z umową i założeniami projektu) należy złożyć do urzędu marszałkowskiego województwa (...) wniosek o płatność wraz z wymaganymi załącznikami.
Jednym z niezbędnych załączników do ww. wniosku o płatność jest m.in. interpretacja indywidualna dotycząca podatku VAT – w przypadku gdy beneficjent (XXXX) zapłacony sprzedawcy podatek VAT chce uznać jako koszt kwalifikowalny operacji (tzn. gdy nie może odzyskać tego podatku i nie jest płatnikiem podatku VAT). Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł.
Wydatki ponoszone w związku z realizacją operacji: zatrudnienie kapelmistrza na podstawie umowy cywilno-prawnej: koszt usługi 10.720,00 zł; zakupienie instrumentów oraz akcesoriów muzycznych, wykorzystywanych podczas zajęć, prób, występów oraz koncertów orkiestry dętej Gminy (...), tj.: 2 saksofony altowe, 1 klarnet, 1 saksofon tenorowy, 1 tuba, 1 sakshorn barytonowy, 1 flet, oraz 5 kompletów stroików do saksofonów, 10 lirek do instrumentów oraz 20 pulpitów do nut. Łączny koszt wymienionych instrumentów i akcesoriów muzycznych wynosi 25.000,00 zł. Realizacja całego zakresu zadania to koszt 35.720,00 zł brutto.
Poniesione wydatki są udokumentowane za pomocą rachunków uproszczonych do umowy zlecenie (wystawianych przez kapelmistrza) oraz faktur VAT za instrumenty i akcesoria muzyczne, wystawionych przez sprzedawców, którzy są podatnikami podatku VAT. Sprzęt nabyty w ramach realizacji opisanej operacji nie jest i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji opisanej operacji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowej operacji.
W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, jeżeli Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie przekroczy limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego, to nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji pn.
„XXXX” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju (Małe Projekty) PROW na lata 2007-2013. Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.: „XXXX” – w dniu 29 marca 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie Nr ILPP2/443-45/12-4/MN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.