INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2011 r. (data wpływu 7 marca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 2 maja 2011 r. o własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
„Ochotnicza Straż Pożarna” (dalej Wnioskodawca) złożyła wniosek w Urzędzie Marszałkowskim Województwa na dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Oś 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznawania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi, projektu pn. „Przeprowadzanie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych”. Wniosek zaakceptowano i przyznano pomoc. Do wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca dołączył oświadczenie o kwalifikowalności VAT, gdyż realizując powyższe zadanie nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego kosztu VAT.
Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, jeżeli Wnioskodawca złożył powyższe oświadczenie ma obowiązek wystąpić do Dyrektora Izby Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT. Interpretacja jest mu niezbędna ponieważ w miesiącu maju 2011 r. Wnioskodawca będzie ubiegać się o uruchomienie środków finansowych przyznanych na realizację zadania pn. „Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy „Ochotnicza Straż Pożarna” nie ma możliwości odzyskania podatku VAT realizując zadanie pn.
„Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” dofinansowanego z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT realizując zadanie pn. „Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” dofinansowanego z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Jak wskazał Zainteresowany, „Ochotnicza Straż Pożarna” jest organizacją pozarządową mającą status organizacji pożytku publicznego i nie posiada statusu podatnika podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Zadanie pn.
„Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” jest realizowane przez „Ochotniczą Straż Pożarną”, która wymienione zadanie realizuje zgodnie ze statutem i nie będzie zadaniem generującym przychód. W ramach realizacji ww. zadania zostaną przeprowadzone szkolenia i warsztaty dla młodzieży z terenu Gminy w celu utworzenia drużyn pożarniczych oraz zakupiony sprzęt niezbędny do przeprowadzenia tych szkoleń (rzutnik medialny, ekran, nagłośnienie). Ponadto Zainteresowany wskazał, iż nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Po wykonaniu przedmiotowego zadania zakupiony sprzęt i usługi będą wyłącznie wykorzystywane na bieżącą działalność statutową prowadzoną przez OSP, które będzie głównym dysponentem zakupionego sprzętu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie stosowanie do treści art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca (Ochotnicza Straż Pożarna) ubiega się w Urzędzie Marszałkowskim Województwa o dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Oś 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. W ramach realizacji zadania pn.
„Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” zostaną przeprowadzone szkolenia i warsztaty dla młodzieży z terenu Gminy w celu utworzenia drużyn pożarniczych oraz zostanie zakupiony sprzęt niezbędny do przeprowadzenia tych szkoleń (rzutnik multimedialny, ekran, nagłośnienie). Jak wskazał Zainteresowany, nie posiada on statusu podatnika podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT oraz zakupiony sprzęt i usługi będą wykorzystywane wyłącznie na bieżącą działalność statutową prowadzoną przez OSP.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, a podmiot realizujący zadanie nie jest czynnym podatnikiem VAT – jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie miała możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT w związku z realizacją zadania pn. „Przeprowadzenie szkoleń oraz spotkań seminaryjnych” dofinansowanego z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, gdyż poniesione wydatki nie będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie jest on podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.