INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym 14 lipca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wniosek uzupełniono 4 lipca 2014 r. o brakującą opłatę oraz pełnomocnictwo. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko. Dokumentacja podatkowa prowadzona jest w formie ksiąg rachunkowych. Działalność opodatkowana jest 19% podatkiem liniowym. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa. Wnioskodawca i jego Małżonka są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca oraz jego Małżonka zamierzają wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowaną część przedsiębiorstwa istniejącego w ramach wyżej wymienionej działalności Wnioskodawcy.
W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą: zabudowana nieruchomość zakupiona od Starosty X na potrzeby inwestycji w dniu 28 lutego 2013 roku za cenę 600.000 złotych; plany architektoniczne dotyczące budowy domu spokojnej starości na powyższej nieruchomości; pozwolenie na budowę, które zostanie przeniesione na spółkę; komputer oraz telefon; biznesplan dotyczący prowadzenia domu spokojnej starości; kontakty handlowe z dostawcami dóbr i usług potrzebnych do prowadzenia Domu Spokojnej Starości.
Wyżej wymienione materialne i niematerialne składniki majątku są powiązane funkcjonalnie i gospodarczo i stanowią dającą się wyodrębnić całość której przeznaczeniem jest komercyjne prowadzenie Domu Spokojnej Starości. W celu przystosowania składników do tego celu przeprowadzono między innymi wyburzenie tych zabudowań znajdujących się na nieruchomości, które nie są związane z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa oraz likwidacją takich rozwiązań architektonicznych, które były nie do pogodzenia z założeniami biznes planu. Od chwili wniesienia wyżej wymienionego aportu, Spółka stanie się właścicielem całego know-how, jaki wiąże się z wypracowanym biznes planem i metodami jego realizacji.
Spółka należąca do Wnioskodawcy i jego Małżonki, przyjmując wyżej wymieniony zespół składników majątkowych jako aport, przystąpi również do długów związanych z działalnością gospodarczą, w ramach której doszło do wytworzenia opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych. W związku z tym, Spółka przystąpi do zobowiązań z tytułu umów o dostawę mediów oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych związanych z przedsiębiorstwem istniejącym w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Składniki majątkowe w postaci środków trwałych stanowią współwłasność łączną małżonków na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.
W zamian za powyżej opisany wkład niepieniężny, każdy z małżonków nabędzie udziały o wartości nominalnej 1.000.000 złotych, co będzie zgodne z łączną wartością rynkową powiązanych składników materialnych i niematerialnych wnoszonych aportem, według wyceny biegłego rzeczoznawcy. Po wniesieniu wyżej opisanej masy majątkowej aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w przedsiębiorstwie powadzonym w formie jednoosobowej działalności Wnioskodawcy pozostanie część przedsiębiorstwa przeznaczona do prowadzenia innego przedmiotu działalności niż komercyjne prowadzenie Domu Spokojnej Starości – między innymi zapasy paszy i kontakty handlowe związane z handlem paszą.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy opisane zdarzenie jest zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do której zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy nie stosuje się jej przepisów, czy sprzedażą poszczególnych składników majątku, podlegającą opodatkowaniu podatkiem należnym od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, opisany stan faktyczny nie podlega opodatkowaniu VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towarów i usług zdefiniowane jest w przepisie art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Co do zasady zatem wniesienie towarów do spółki jako aportu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Rozumienie pojęć użytych w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT „transakcja zbycia” oraz w przepisie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT „dostawa towarów” jest do siebie zbliżone, gdyż oba te pojęcia obejmują czynności, które prowadzą do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a w szczególności sprzedaż, zamianę oraz darowiznę. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”.
Zasadne jest zatem posłużenie się przy wykładni pojęcia „przedsiębiorstwa” na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: „k.c.”). Zgodnie bowiem z treścią art. 55 indeks 1 k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne, związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
W myśl natomiast art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w przepisach ustawy mowa jest o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle wyżej wskazanej definicji nie ulega wątpliwości, że zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Warunkiem traktowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to powinno zachodzić na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który składa się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy jako dział, wydział lub oddział.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której dzięki odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić także potencjalnie niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo.
Mając na uwadze powyższe uznać należy, że określony zespół składników majątkowych będzie mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy nie wówczas, gdy będzie to jakakolwiek zorganizowana masa majątkowa – masa majątkowa musi dodatkowo odznaczać się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Składniki wchodzące w skład masy majątkowej, tworzącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zatem pozostawać we wzajemnych relacjach, takich, by można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem sumą poszczególnych składników, dzięki którym potencjalnie będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. W konsekwencji muszą zostać spełnione następujące przesłanki, aby mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa: musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań; zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; składniki te powinny być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych; zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Mając na uwadze powyższe, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie w podanym stanie faktycznym spełniało przesłanki aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Spełnione zostaną bowiem następujące warunki: zespół zbywanych składników materialnych jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, gdyż składniki te łącznie służą wykonywaniu działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu Domu Spokojnej Starości; nabywca (spółka) przystąpi do zobowiązań za media oraz za usługi telekomunikacyjne; przenoszone składniki majątku mogą stanowić samodzielne przedsiębiorstwo; składniki wnoszone aportem stanowią masę majątkową obejmującą zarówno dobra materialne jak i niematerialne; przenoszone są nie tylko prawa, lecz również zobowiązania powiązane formalnie i ekonomicznie z prowadzeniem określonego rodzaju działalności gospodarczej.
Wobec powyższego przeznaczony do wniesienia do spółki aportem majątek, wyszczególniony w przedstawionym stanie faktycznym, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wskazaną w art. 2 pkt 27e Ustawy. Opisane zdarzenie przyszłe stanowi zatem czynność zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie można przy tym uznać, że opisana czynność stanowi czynność zbycia przedsiębiorstwa, gdyż nie zostaną przeniesione księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, które stanowią składnik przedsiębiorstwa zgodnie z powołanym wyżej art. 55 indeks 1 k.c. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez towary – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy – przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ustawy, tzn.
„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014, poz. 121).
Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto art. 552 K.c. stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy – przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko.
Wnioskodawca i jego Małżonka są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca oraz jego Małżonka zamierzają wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowaną część przedsiębiorstwa istniejącego w ramach wyżej wymienionej działalności Wnioskodawcy.
W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą: zabudowana nieruchomość zakupiona od Starosty X na potrzeby inwestycji w dniu 28 lutego 2013 roku za cenę 600.000 złotych; plany architektoniczne dotyczące budowy Domu Spokojnej Starości na powyższej nieruchomości; pozwolenie na budowę, które zostanie przeniesione na spółkę komputer oraz telefon; biznesplan dotyczący prowadzenia Domu Spokojnej Starości; kontakty handlowe z dostawcami dóbr i usług potrzebnych do prowadzenia Domu Spokojnej Starości.
Wyżej wymienione materialne i niematerialne składniki majątku są powiązane funkcjonalnie i gospodarczo i stanowią dającą się wyodrębnić całość, której przeznaczeniem jest komercyjne prowadzenie Domu Spokojnej Starości. W celu przystosowania składników do tego celu przeprowadzono między innymi wyburzenie tych zabudowań znajdujących się na nieruchomości, które nie są związane z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa oraz likwidacją takich rozwiązań architektonicznych, które były nie do pogodzenia z założeniami biznes planu. Od chwili wniesienia wyżej wymienionego aportu, Spółka stanie się właścicielem całego know-how, jaki wiąże się z wypracowanym biznes planem i metodami jego realizacji.
Spółka należąca do Wnioskodawcy i jego Małżonki, przyjmując wyżej wymieniony zespół składników majątkowych jako aport, przystąpi również do długów związanych z działalnością gospodarczą, w ramach której doszło do wytworzenia opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych. W związku z tym, Spółka przystąpi do zobowiązań z tytułu umów o dostawę mediów oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych związanych z przedsiębiorstwem istniejącym w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W zamian za powyżej opisany wkład niepieniężny, każdy z małżonków nabędzie udziały o wartości nominalnej 1.000.000 złotych, co będzie zgodne z łączną wartością rynkową powiązanych składników materialnych i niematerialnych wnoszonych aportem, według wyceny biegłego rzeczoznawcy. Po wniesieniu wyżej opisanej masy majątkowej aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w przedsiębiorstwie prowadzonym w formie jednoosobowej działalności Wnioskodawcy pozostanie część przedsiębiorstwa przeznaczona do prowadzenia innego przedmiotu działalności niż komercyjne prowadzenie Domu Spokojnej Starości – między innymi zapasy paszy i kontakty handlowe związane z handlem paszą.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie spełnione zostaną następujące warunki: zespół zbywanych składników materialnych jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, gdyż składniki te łącznie służą wykonywaniu działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu Domu Spokojnej Starości; nabywca (spółka) przystąpi do zobowiązań za media oraz za usługi telekomunikacyjne; przenoszone składniki majątku mogą stanowić samodzielne przedsiębiorstwo; składniki wnoszone aportem stanowią masę majątkową obejmującą zarówno dobra materialne jak i niematerialne; przenoszone są nie tylko prawa, lecz również zobowiązania powiązane formalnie i ekonomicznie z prowadzeniem określonego rodzaju działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro jak wskazał Wnioskodawca – część przedsiębiorstwa przeznaczona do komercyjnego prowadzenia Domu Spokojnej Starości wraz z jego składnikami materialnymi i niematerialnymi (w tym zobowiązaniami) zostanie wydzielona organizacyjnie i finansowo z całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej, to wówczas będzie spełniała definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy.
W konsekwencji, czynność przekazania do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przez Wnioskodawcę, będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tut. Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wobec powyższego, udzielona interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla jego małżonki. Ponadto tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.