INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008 r. (data wpływu 20 maj 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka posiada nieruchomość położoną na dwóch działkach: nabycie nieruchomości (dz. kw. …) 23 września 1997 r. – akt notarialny (…) nabycie nieruchomości (dz. kw. …) – grunt sąsiadujący z nabytą wcześniej nieruchomością(…) Nieruchomość, za łączną kwotę 1.129.999,30 zł. została nabyta bez odliczania podatku VAT.
Uwzględniając powyższe, Spółka do ewidencji środków trwałych na podstawie opinii biegłego rzeczoznawcy zaewidencjonowała: grunt o wartości: 190.092,00 zł budynek produkcyjno-magazynowy o wartości: 770.428,00 zł budynek magazynowy o wartości: 45.261,00 zł grunt o wartości: 124.218,30 zł Prowadząc działalność na terenie zakupionych nieruchomości dokonano następujących czynności: modernizacji i budowy nowych obiektów odliczając od tych zakupów podatek VAT. Modernizacji budynku produkcyjno-magazynowego dokonano za kwotę 193.256,97 zł, tj. 20% wartości obiektu.
Natomiast nowowybudowane obiekty, przekazane do eksploatacji to: piece olejowe ze zbiornikami (w 2004 r.): 40.135,30 zł plac przed magazynem (w 2002 r.): 44.420,47 zł magazyn wysokiego składowania (26 września 2003 r.): 965.370,51 zł Suma poniesionych inwestycji, od których podatnik odliczył podatek VAT to kwota 1.243.183,25 zł. Pozycja 7 stanowi wolnostojący, nowy budynek. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając lokalizację nowowybudowanego magazynu na obu działkach, sprzedaż nieruchomości musi nastąpić w całości jako łączna nieruchomość, z zastosowaniem stawki podatkowej VAT 22%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% (…).
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, w myśl ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, a w myśl ust. 2 pkt 2 – pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Stosownie do art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Podkreślić należy, iż aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 ustawy miał zastosowanie, to wszystkie wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nabytej w 1997 r. nieruchomości zabudowanej zarówno używanymi budynkami, jak i obiektami wybudowanymi przez Spółkę już po nabyciu nieruchomości.
W zakresie nieruchomości spełniających definicję towaru używanego, w stosunku do których Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wskazać należy, że ich sprzedaż, zgodnie z cyt. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwolniona jest od podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 6 ustawy, wykluczający zwolnienie z podatku VAT, gdyż nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na ulepszenie budynku produkcyjno-magazynowego nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Stosownie do przepisu art. 29 ust. 5 ustawy, zwolnieniem od podatku objęta zostanie również dostawa gruntu na którym budynki te są posadowione.
Natomiast w odniesieniu do pozostałych obiektów, wybudowanych już przez Wnioskodawcę, które nie spełniają definicji towaru używanego, z uwagi na dokonane odliczenie podatku naliczonego, stwierdzić należy, że ich dostawa podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%. Także w tym przypadku, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co oznacza, iż sprzedaż gruntu na którym obiekty te są posadowione, również opodatkowana będzie stawką podatku 22%. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.