INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko LOKALNEJ GRUPY DZIAŁANIA, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu 1 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Lokalna Grupa Działania, niebędąca podatnikiem podatku od towarów i usług, otrzymała pomoc finansową polegającą na refundacji koszów kwalifikowanych poniesionych przez beneficjenta (czyli LGD) w celu realizacji operacji „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, Nabywanie Umiejętności i Aktywizacji w 2009 roku”, w ramach działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, Nabywanie umiejętności i aktywizacji, Oś 4 „LEADER” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Szczegółowym celem operacji jest: zapewnienie sprawnej i efektywnej pracy LGD poprzez zatrudnienie odpowiednich osób oraz współpraca z osobami posiadającymi odpowiednie kwalifikacje; poszerzanie kwalifikacji członków zarządu, organów decyzyjnych oraz pracowników LGD poprzez szkolenia, warsztaty; organizacja i inicjowanie, wspieranie i podejmowanie wspólnych działań służących poprawie infrastruktury regionu zwłaszcza turystycznej, technicznej i społecznej; nadzorowanie i operacyjna realizacja działań zmierzających do rozwoju społeczeństwa obywatelskiego, poczucia tożsamości regionalnej i aktywności na rzecz rozwoju Gór, a także promocja i zaistnienie LGD w regionie, wypromowanie Gór jako regionu o wielu walorach.
Pomoc finansowa otrzymana od Samorządu Województwa, jako instytucji wdrażającej, w 70% finansowana jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, a w 30% finansowana ze środków krajowych. Przeznaczona jest na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu oraz uznanych za kwalifikowalne przez instytucję przyznającą pomoc.
Opis zadań przewidzianych do realizacji: LGD zakłada zrealizowanie działań polegających na zatrudnieniu osób obsługujących biuro oraz prowadzących obsługę księgową, zamierza uwzględnić również koszty związane z administracją LGD, m.in.: wynagrodzenie asystenta biura LGD, usługi księgowe, doradztwo prawne, a także wyposażenie powstałego biura, zakłada poszerzenie kwalifikacji zarówno członków zarządu, organów decyzyjnych, jak i pracowników LGD poprzez realizację szkoleń dotyczących oceny wniosków składanych w ramach ogłaszanych naborów, uwzględnia również utworzenie serwisu internetowego oraz min.: wydania materiałów informacyjnych, mapy partnerstwa – służących promocji LSR.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, a co za tym idzie ma prawo do kwalifikowania wydatków związanych z realizacją projektu w kwotach brutto?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, Lokalna Grupa Działania, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a także nie wykonuje działalności opodatkowanej określonej w ustawie w art. 5. Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, w zakresie, w jaki towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Prawo do obniżenia kwoty podatku przysługuje jeżeli zostaną łącznie spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie spełnia obydwu przesłanek, tj.: nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, towary i usługi nabywane przez Zainteresowanego nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a jedynie w celu zapewnienia prawidłowej realizacji projektu.
W związku z powyższym, Zainteresowany będzie miał prawo do kwalifikowania wydatków związanych z realizacją projektu w kwocie brutto. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona w ww. przepisie zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż towary i usługi nabywane przez Zainteresowanego nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a jedynie w celu zapewnienia prawidłowej realizacji projektu.
W konsekwencji, nie jest spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją projektu. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Z uwagi zatem na fakt, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a poniesione wydatki mają związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, Lokalna Grupa Działania nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu sfinansowanego z Publicznych Środków Krajowych i Wspólnotowych. Tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
W zakresie interpretacji dotyczącej stanu faktycznego odnośnie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 27 maja 2010 r. nr ILPP2/443-497/10-2/SJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.