INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2012 r. (data wpływu 15 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (dalej również Stowarzyszenie) nosi nazwę X, w skrócie X. Został on zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 25 listopada 1994 r. pod numerem: Y. Jest organizacją pozarządową działającą na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), ustawy z dnia 3 lipca 1984 r. o kulturze fizycznej (t. j. Dz. U. z 1984 r. Nr 34, poz. 181 ze zm.), a także na podstawie swojego statutu.
Celem klubu jest krzewienie kultury fizycznej i sportu na terenie Powiatu (…) i Gminy V, w szczególności poprzez: upowszechnianie i stwarzanie warunków do rozwijania sportu i rekreacji wśród mieszkańców, ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży, współudział i dbałość o zdrowie oraz rozwój fizyczny społeczeństwa powiatu poznańskiego, uczestnictwo w imprezach i zawodach, uczestnictwo w zawodach organizowanych przez związki sportowe, prowadzenie sekcji sportowych, rekreacyjnych, uczestnictwo w zawodach zgodnie z ustawą o kulturze fizycznej, organizowanie imprez o charakterze rekreacyjno-turystycznym, organizacja szkoleń dla animatorów sportu.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Dz. U. Nr 138, poz. 868 ze zm.) organizacja pozarządowa może być beneficjentem i ubiegać się o pomoc na operację na tzw. „małe projekty”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Zgodnie z § 4 pkt 3 ppkt 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. z późn. zmianami, w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, do kosztów kwalifikowalnych małych projektów zalicza się również podatek od towarów i usług (VAT) w przypadku gdy wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania tego podatku (art. 71 ust. 3 lit. a rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) - Dz. Urz.
UE L 277 z 21.10.2005, str. 1, z późn. zm.) Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów, tj. operacji które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. Tytuł operacji: „Organizacja dwóch wyścigów (...)”.
Operacja zostanie zrealizowana na obszarze objętym LSR, przez lokalną grupę działania o nazwie Z wybraną do realizacji LSR w ramach PROW 2007-2013. Celem powyższej operacji jest umożliwienie mieszkańcom obszaru objętego LSR poprawy jakości życia przez tworzenie warunków dla aktywnego spędzania wolnego czasu i propagowanie zdrowego trybu życia poprzez czynny udział w dwóch wyścigach kolarskich. Stowarzyszenie realizując powyższą operację przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców obszaru LSR. Udział uczestników dwóch wyścigów kolarskich jest nieodpłatny.
Wnioskodawca ubiega się o uznanie podatku VAT za koszt kwalifikowalny realizowanej operacji w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów ponieważ nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników tego podatku i realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. W związku z tym zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku możliwości odzyskania uiszczonego podatku od towarów i usług od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” na tzw. małe projekty. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów, których zakres, kwalifikowalność i tryb przyznawania określa rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem rozwoju obszarów na lata 2007-2013 (Dz. U. Nr 138, poz. 868 ze zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji brak jest związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, zatem nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy podatku. Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Prowadzi działalność statutową niezwiązaną z produkcją bądź usługami objętymi podatkiem VAT.
Realizacja zadania objętego ww. rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem rozwoju obszarów na lata 2007-2013 jest związana z czynnościami, które nie są związane z opodatkowaniem podatkiem VAT.
Wnioskodawca wyraża więc stanowisko, iż w powyższym zdarzeniu przyszłym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług przy realizacji operacji w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” na tzw. małe projekty w ramach PROW na lata 2007-2013, których zakres, kwalifikowalność i tryb przyznawania określa ww. rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. Zainteresowany wskazał ponadto, iż słusznie ubiega się o włączenie podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych w ponoszonych wydatkach w ramach realizowanego projektu ponieważ nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z przepisów ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej lecz działalność statutową niezwiązaną z produkcją bądź usługami objętymi podatkiem VAT. Jego celem jest krzewienie kultury fizycznej i sportu na terenie powiatu i gminy.
Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów, tj. operacji które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. Tytuł operacji: „Organizacja dwóch wyścigów (…)”.
Operacja zostanie zrealizowana na obszarze objętym LSR, przez lokalną grupę działania o nazwie Stowarzyszenie Z wybraną do realizacji LSR w ramach PROW 2007-2013. Jej celem jest umożliwienie mieszkańcom obszaru objętego LSR poprawy jakości życia przez tworzenie warunków dla aktywnego spędzania wolnego czasu i propagowanie zdrowego trybu życia poprzez czynny udział w dwóch wyścigach kolarskich. Zainteresowany realizując powyższą operację przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców obszaru LSR. Realizacja ww. zadania – jak wynika z opisu sprawy – nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT, a realizacja zadania nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów, których zakres, kwalifikowalność i tryb przyznawania określa ww. rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. Ponadto tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.