INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 8 marca 2011 r., do Biura KIP w Lesznie 11 marca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2011 r. (data wpływu 20 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z uzyskaniem pomocy w ramach Działania 4.31. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW 2007-2013 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z uzyskaniem pomocy w ramach Działania 4.31. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW 2007-2013. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 maja 2011 r. (data wpływu 20 maja 2011 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie złożyło w Departamencie Programów Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o przyznanie pomocy w ramach Działania 4.31 „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW na lata 2007-2013. Wniosek obejmuje koszty funkcjonowania lokalnej grupy działania w latach 2011-2015. We wniosku zostały ujęte wydatki związane z utrzymaniem biura Stowarzyszenia oraz wydatki związane z prowadzeniem bezpłatnych szkoleń oraz spotkań aktywizujących społeczność lokalną. Wnioskodawca ponosi te wydatki na podstawie wystawionych faktur VAT.
We wniosku o przyznanie pomocy koszty podatku od towarów i usług zostały zaliczone do kosztów kwalifikowanych. W celu zaliczenia ww. podatku do kosztów kwalifikowanych niezbędne jest przedstawienie indywidualnej interpretacji podatkowej, która będzie konieczna na etapie rozpatrywania wniosku o płatność. Koszty te zostały uznane za koszty kwalifikowane z uwagi na to, że Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od zapłaconej kwoty. Wnioskodawca prowadzi działalność statutową w zakresie rozwoju obszarów wiejskich i nie prowadzi działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT oraz, że efekty działania nie maja i nie będą miały związku z wykorzystywaniem ich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie nie świadczy żadnych odpłatnych usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy po zapłaceniu wykonawcom za poszczególne prace i wykonane usługi Stowarzyszenie będzie miało możliwość odzyskania podatku VAT od zapłaconej kwoty? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odzyskania podatku VAT od zapłaconych kwot.
Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych. Nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tym samym nie przysługuje prawo do zwrotu kwoty różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art.
96 ust. 3 ustawy). Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie złożyło w Departamencie Programów Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o przyznanie pomocy w ramach Działania 4.31 „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW na lata 2007-2013. Wniosek obejmuje koszty funkcjonowania lokalnej grupy działania w latach 2011-2015. We wniosku zostały ujęte wydatki związane z utrzymaniem biura Stowarzyszenia oraz wydatki związane z prowadzeniem bezpłatnych szkoleń oraz spotkań aktywizujących społeczność lokalną. Zainteresowany ponosi te wydatki na podstawie wystawionych faktur VAT.
Wnioskodawca prowadzi działalność statutową w zakresie rozwoju obszarów wiejskich i nie prowadzi natomiast działalności gospodarczej. Zainteresowany nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Efekty opisanego działania nie mają i nie będą miały związku z wykorzystywaniem ich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie nie świadczy żadnych odpłatnych usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki te nie są spełnione, gdyż Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.
Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zapłacenie wykonawcom za poszczególne prace i wykonane usługi ramach Działania 4.31. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW 2007-2013. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości odzyskania podatku VAT od zapłaconych wykonawcom kwot za poszczególne prace i wykonane usługi ramach Działania 4.31. „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania nabywanie umiejętności i aktywizacja” w ramach PROW 2007-2013. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.