INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 2 kwietnia 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 6 kwietnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2010 r. (data wpływu 28 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu termomodernizacji budynków szpitala – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu termomodernizacji budynków szpitala. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2010 r. (data wpływu 28 kwietnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. Nr 14, poz. 89 ze zm.). Organem założycielskim jest Samorząd Województwa, w imieniu którego działa Zarząd Województwa. Szpital obejmuje zasięgiem działania województwo XX. Świadczenia zdrowotne udzielane są na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135 ze zm.). Szpital świadczy usługi (PKWiU 85.1) na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.
Szpital będzie ubiegał się o dotację ze Środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej – Ochrona Powietrza OA 3.1. Wykorzystanie Odnawialnych Źródeł Energii, na termomodernizację obiektów szpitalnych. Budynki objęte projektowanymi pracami termomodernizacyjnymi służą wykonywaniu świadczeń zdrowotnych bądź stanowią niezbędne dla nich zaplecze techniczne.
Wymagalnym załącznikiem do wniosku aplikacyjnego jest przedłożenie indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącej prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT), od planowanych zakupów robót, materiałów, urządzeń i usług niezbędnych dla realizacji projektu, a objętych kosztami kwalifikowanymi w ramach dotacji.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wyjaśnił, iż szczegółowy zakres rzeczowy prac objętych termomodernizacją budynków Szpitala to: instalacja 311,6 m2 kompletnych modułów fotowoltaicznych dla budynku P i R oraz 432,2 m2 kompletnych modułów fotowoltaicznych dla budynku C. Ogniwa fotowoltaiczne służą do produkcji energii elektrycznej i będą przeznaczone dla celów własnych Szpitala, rozbudowa układu solarów polegać będzie na montażu dodatkowej powierzchni absorbera w ilości 151,8 m2 o mocy 120 kW. Po rozbudowaniu instalacja dostarczać będzie ok. 20% łącznego zapotrzebowania Szpitala na podgrzewanie cwu. Realizacja projektu pozwoli na unowocześnienie systemu energetycznego.
Wpłynie to na obniżenie zużycia energii w Szpitalu, co ze względu na prowadzone inne prace modernizacyjne i dosprzętowianie poszczególnych oddziałów powoduje, iż zużycie energii ciągłe rośnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie miał możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu termomodernizacji ze Środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, wobec objęcia projektem termomodernizacji obiektów służących do świadczenia usług, które są zwolnione od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz załącznika Nr 4 poz. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie będzie miał zastosowania art. 86 pkt 1 umożliwiający podatnikowi odliczenie podatku z uwagi na niewykorzystywanie tych obiektów do czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy, są usługi w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85.1) wymienione w załączniku nr 4 poz. 9 do ustawy o podatku od towarów i usług, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a także zwolnienia od podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 9 cyt. załącznika określono jako zwolnione od podatku „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)” – oznaczone symbolem PKWiU ex 85. Użycie w załączniku symbolu „ex” przy PKWiU oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Zatem, jeśli Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 85, to korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że koszty ponoszone w związku z realizacją termomodernizacji budynków Szpitala finansowane ze Środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, mają związek z działalnością w zakresie świadczenia usług ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowany zamierza zrealizować projekt termomodernizacji budynków Szpitala. Głównym celem projektu jest unowocześnienie systemu energetycznego, który wpłynie na obniżenie zużycia energii w Szpitalu.
Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, będą natomiast służyć czynnościom zwolnionym od podatku, jak wskazał we wniosku Zainteresowany, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem. W zakresie ww. projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu termomodernizacji budynków Szpitala. Podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 powołanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny i klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, a niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.