INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta - Urzędu Miasta reprezentowanego przez Pełnomocnika , przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) oraz pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o zmianę przedmiotu wniosku na stan faktyczny oraz doprecyzowanie jego treści. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Miasto – Urząd Miasta jest przyszłym beneficjentem środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu (…) z VI osi priorytetowej: Odnowa obszarów miejskich, działania VI. 1: „(…)”. Projekt ten jest indywidualnym projektem kluczowym w ramach Regionalnego Programu (…). W dniu 4 września 2008 r., Wnioskodawca i Województwo podpisało umowę o przygotowanie projektu. W 2008 r. Zainteresowany poniósł pierwsze wydatki za sporządzenie projektu budowlanego dla omawianej inwestycji, które będą także poniesione w II kwartale 2009 r. – za projekt wykonawczy, przedmiary robót i kosztorysy inwestorskie.
Koszty sporządzenia dokumentacji projektowo-kosztorysowej są kosztami kwalifikowanymi, poniesionymi w ramach projektu. Przedmiotowy projekt realizowany jest jako zadanie gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2001 r. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Wnioskodawca jako lider prowadzi projekt rewitalizacji dawnych budynków poprzemysłowych (w tym budynków zabytkowych) w celu ich adaptacji na ośrodek kulturalno-artystyczno-filmowy wraz z partnerami, na podstawie stosownych umów o współpracy. Jednym z partnerów projektu jest samorządowa instytucja kultury, której współorganizatorem jest Wnioskodawca.
Na podstawie umowy i współpracy dla realizacji projektu „(…)” pomiędzy Zainteresowanym a samorządową instytucją kultury, za fazę przygotowania projektu (w tym sporządzenie dokumentacji projektowej) i zabezpieczenie finansowania całego projektu odpowiada Wnioskodawca, a za fazę bezpośredniej realizacji (roboty budowlane) samorządowa instytucja kultury. W celu przeprowadzenia rewitalizacji dawnych budynków poprzemysłowych, będzie on przekazywać samorządowej instytucji kultury (partnerowi projektu) dotację celową finansującą proces inwestycyjny rewitalizacji. Wydatki w ramach procesu inwestycyjnego ponosić będzie wyłącznie samorządowa instytucja kultury.
Majątek wytworzony w wyniku realizacji inwestycji będzie stanowić własność samorządową instytucji kultury, która będzie podmiotem zarządzającym majątkiem. W przyszłości Zainteresowany będzie przekazywał dotację na działalność statutową samorządowej instytucji kultury prowadzącej ośrodek kulturalno-artystyczno-filmowy w zrewitalizowanych obiektach, lecz nie będzie osiągał przychodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu do obiektów kulturalnych, ani też z wynajmu powierzchni, w tym na cele kulturalne, czy z jakiegokolwiek innego tytułu. Wszelkie przychody z działalności kulturalnej oraz z tytułu wynajmu powierzchni osiągać będzie samorządowa instytucja kultury – partner projektu.
Partner ten będzie pokrywał także koszty funkcjonowania instytucji kultury i prowadzonej działalności. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż: faktury zakupu w ramach projektu wystawiane będą na samorządową instytucję kultury, majątek powstały po realizacji projektu zostanie samorządowej instytucji kultury przekazany nieodpłatnie, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał przedmiotu projektu w ramach czynności opodatkowanych.
W uzupełnieniu do stanu faktycznego, pismem z dnia 10 czerwca 2009 r., Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny, w którym przedstawił, iż pomiędzy nim a instytucją kultury została zawarta umowa ustanowienia nieodpłatnego prawa użytkowania na czas nieoznaczony nieruchomości zabudowanej budynkami stanowiącymi jego własność, objętymi inwestycją pn. „(…)”. Umowa powyższa została zawarta w formie aktu notarialnego. Na podstawie umowy o współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a instytucją kultury, dla realizacji omawianej inwestycji, odpowiada on za opracowanie dokumentacji projektowo - kosztorysowej, a instytucja kultury za jej realizację (wykonawstwo robót budowlanych).
Od grudnia 2008 r. do III kwartału 2009 r. Zainteresowany ponosi wydatki związane z przygotowaniem dokumentacji projektowo - kosztorysowej, w związku z czym otrzymuje faktury obciążone podatkiem VAT. Dokumentacja projektowo - kosztorysowa zostanie przekazana nieodpłatnie instytucji kultury w celu przeprowadzenia przez tę instytucję postępowań przetargowych na wybór wykonawców robót budowlanych. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca ubiegający się o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej, może odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących poniesienie kosztów związanych z projektem rewitalizacji budynków przemysłowych?
Jeżeli stanowisko organu byłoby negatywne, to czy w żadnym przypadku nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przez Wnioskodawcę w ramach tego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT. Prawo to przysługuje, gdy zakupy towarów i usług będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca w ramach projektu nie będzie świadczył jakichkolwiek usług oraz nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dotyczących realizowanego przedsięwzięcia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest przyszłym beneficjentem środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu (…) z VI osi priorytetowej: Odnowa obszarów miejskich, działania VI. 1: „(…)”. Projekt ten realizowany będzie wraz z partnerami na podstawie stosownych umów o współpracy. Jednym z partnerów jest samorządowa instytucja kultury, której współorganizatorem jest Zainteresowany.
Wnioskodawca odpowiedzialny będzie za fazę przygotowania projektu i jego zabezpieczenie finansowe. Natomiast wspomniany partner odpowiedzialny będzie za realizację projektu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie został spełniony, gdyż realizując projekt pn. „(…)” wydatki w ramach procesu inwestycyjnego nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn. „(…)”, gdyż nie ma on związku z czynnościami opodatkowanymi. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.