INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2010 r. (data wpływu 16 kwietnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2010 r. (data wpływu 10 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 czerwca 2010 r. (data wpływu 10 czerwca 2010 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz podpis drugiej osoby upoważnionej do występowania w imieniu Stowarzyszenia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie zostało powołane uchwałą nr XXXX z dnia XX listopada 2005 r. Członkowie założyciele w liczbie XX uchwalili, iż Stowarzyszenie powołano na czas nieokreślony, a siedziba stowarzyszenia mieści się w XXXX, położonej w XXXX.
Stowarzyszenie jest wpisane do rejestru stowarzyszeń od dnia XX lutego 2006 r. Celem Stowarzyszenia jest: działanie na rzecz wszechstronnego i możliwie najpełniejszego rozwoju dzieci i młodzieży zamieszkałych w obwodzie Szkoły Podstawowej w XXXX, w tym dzieci i młodzieży niepełnosprawnej; wyrównywanie szans edukacyjnych; pomoc naukowa, finansowa i rzeczowa dla uczniów znajdujących się w trudnej sytuacji materialnej; działalność dobroczynna na rzecz uczniów z rodzin ubogich i patologicznych; działanie na rzecz edukacji i wychowania dzieci i młodzieży; działalność kulturalna wśród dzieci i młodzieży; uczestniczenie w życiu kulturalno-społecznym; inicjowanie różnych form współpracy dzieci z rodzicami, pomoc w nauce organizacji wolnego czasu; podtrzymywanie tradycji narodowej i kulturowej; poznawanie przyrody i zagadnień ekologicznych, propagowanie postaw proekologicznych, służących rozwojowi osobowości dzieci i młodzieży w duchu szacunku do innych istnień; promowanie właściwych postaw rodzicielsko-wychowawczych; promocję zdrowia i zdrowego stylu życia; inspirowanie dzieci i młodzieży do twórczej pracy na rzecz wsi i regionu.
Stowarzyszenie swe cele realizuje poprzez: odpłatne i nieodpłatne organizowanie zajęć, imprez o charakterze edukacyjnym, kulturalnym i sportowym; nieodpłatne organizowanie i finansowanie konkursów, wystaw i imprez szkolnych; nieodpłatne udzielanie pomocy rzeczowej dla uczniów z rodzin ubogich i patologicznych; nieodpłatne fundowanie stypendiów naukowych i socjalnych dla uczniów; odpłatne i nieodpłatne organizowanie i finansowanie dodatkowych zajęć dydaktycznych i pozalekcyjnych dla uczniów; odpłatną i nieodpłatną organizację koncertów, przedstawień itp.; odpłatną i nieodpłatną organizację wycieczek szkolnych krajoznawczych i wypoczynku dla uczniów; odpłatną i nieodpłatną organizację wycieczek ścieżkami historyczno-przyrodniczymi; nieodpłatne organizowanie akcji o charakterze proekologicznym; nieodpłatne wspieranie finansowe uczestnictwa uczniów w konkursach; odpłatną i nieodpłatną organizację festynów i imprez środowiskowych; nieodpłatne fundowanie nagród uczestnikom oraz laureatom organizowanych imprez; nieodpłatne prowadzenie działalności wydawniczej; odpłatną sprzedaż artykułów spożywczych na festynach i imprezach; nieodpłatną działalność promocyjną; nieodpłatne współdziałanie z instytucjami, placówkami i organizacjami naukowymi, kulturalnymi i artystycznymi; nieodpłatną współpracę z organami państwa i samorządu terytorialnego, organizacjami i innymi stowarzyszeniami o zbieżnych celach i zadaniach; nieodpłatne inicjowanie i organizowanie ofiarności publicznej oraz współuczestniczenie w działaniach zmierzających do rozwoju środków materialnych Stowarzyszenia; nieodpłatne inicjowanie i realizowanie zadań w celu pozyskiwania środków na finansowanie przedsięwzięć Stowarzyszenia, w tym pozyskiwanie środków z funduszy Unii Europejskiej; współpracę z XXXX, PCPR-em i PFRON-em.
Stowarzyszenie z powyższej działalności uzyskuje obrót, a dla realizacji celów korzysta między innymi z programu Oś 4 Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW 2007-2013), który jest współfinansowany ze środków UE. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji jako płatnik VAT w US. W ramach planowanych zakupów, a także planowanych przedsięwzięć, które to wiążą się z ponoszeniem kosztów refundowanych ze środków UE, występuje podatek VAT, np. przy zakupie materiałów biurowych, dydaktycznych, na kostiumy, upominki, nagrody. Zakupy, o których mowa wyżej nie będą podlegały opodatkowaniu, nie będą generować przychodu.
Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, w inny sposób niż zakwalifikowanie go do kosztów kwalifikowanych i tym samym sfinansowania środkami unijnymi wydatków poniesionych na ww. zadania w wartości brutto? Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnienie możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w inny sposób niż zakwalifikowanie go do kosztów kwalifikowanych i tym samym sfinansowania środkami unijnymi wydatków poniesionych na ww. zadania w wartości brutto.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Według art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Stosownie natomiast do przepisu art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z tym zastrzeżeniem, na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie z prowadzonej działalności uzyskuje obrót, a dla realizacji celów korzysta między innymi z programu Oś 4 Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW 2007-2013), który jest współfinansowany ze środków UE.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach planowanych zakupów, a także planowanych przedsięwzięć, które to wiążą się z ponoszeniem kosztów refundowanych ze środków UE, występuje podatek VAT, np. przy zakupie materiałów biurowych, dydaktycznych, na kostiumy, upominki, nagrody. Zakupy te nie będą generować przychodu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż Wnioskodawca nie będzie wykonywać żadnych czynności opodatkowanych (generujących przychód), a ponadto Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W zakresie przedmiotowego projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Jeśli Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości odzyskania podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczącego przedmiotowych wydatków refundowanych ze środków Unii Europejskiej.
Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.