INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2010 r. (data wpływu 11 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania oraz odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania oraz odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)”. Pismem z dnia 7 maja 2010 r. (data wpływu 11 maja 2010 r.) uzupełniono ww. wniosek w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (dalej również Gmina) przygotowuje się do realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)”. Na realizację tego zadania Gmina będzie składać wniosek o pożyczkę do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Interpretacja indywidualna jest niezbędna do uzupełnienia dokumentów przedmiotowego wniosku. Obecnie wody deszczowe z północnej strony miasta odprowadzane są do rzeki. Kanał wykonany jest w dnie z koryt betonowych ze skarpami, ubezpieczonych płytami chodnikowymi lub ażurowymi na długości 861 m, dalej na długości 1125 m (wody deszczowe odprowadzane są istniejącym ciekiem).
Ciek ten jest w złym stanie technicznym, skarpy i dno cieku nieregularne, utrudniające odpływ wód, dno jest zamulone, porośnięte chwastami i zakrzaczeniami. Również istniejące przepusty na rowie są w złym stanie technicznym i za małej przepustowości, co ogranicza przepływ wód opadowych prowadzonych rowem. Projektuje się wykonanie szczelnego kanału z elementów ramowych o świetle 2,5x1,0 m na długości 861 m, co pozwoli na odprowadzenie wód deszczowych w szczelnym systemie, a tym samym ograniczy filtracje nieczystości z nieszczelnych szamb.
Natomiast wykonie obudowy rowu na długości 1125 m polegać będzie na ukształtowaniu skarp dna rowu do projektowanych parametrów oraz umocnieniu dna rowu ażurowymi płytami typu XXXX 10x75x12,5 cm, a na skarpach 90x60x10 cm na geowłókninie oraz odbudowie przepustów komunikacyjnych. w miejsce istniejących przepustów na wysokości zabudowy jednorodzinnej projektuje się przepusty ramowe o świetle 1,0 x 1,0 m, na pozostałej długości rowu - rurowe o średnicy 1,0 m. Ograniczenie filtracji nieczystości z nieszczelnych szamb po trasie kolektora, likwidacja dzikich podłączeń sanitarnych do kanalizacji deszczowej wpłynie na czystość i jakość wody w rzece Wąglance.
Inwestycja ta uporządkuje gospodarkę ściekową i poprawi stan sanitarny wód gruntowych oraz terenów zabudowanych miasta. Realizując to zadanie Gmina wykonuje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawca w wyniku realizacji ww. zadania, realizuje zadania własne gminy wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, a mianowicie, m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym - tj. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Informuje przy tym, iż pożyczka o której mowa we wniosku nie pochodzi ze środków funduszy Unii Europejskiej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)” Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług i czy od zakupów towarów i usług związanych z realizacją tego zadania gmina może odliczać podatek VAT naliczony?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązującego prawa, wykonując zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnymi w tym ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a takie zadania są realizowane przy wykonywaniu przedmiotowej inwestycji, nie ma on prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od faktur dotyczących zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Realizacja powyższych zadań nie ma żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi natomiast, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. w szczególności – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – zadania własne obejmują sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca przygotowuje się do realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)”.
Na realizację tego zadania Gmina będzie składać wniosek o pożyczkę do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, która nie pochodzi ze środków funduszy Unii Europejskiej. Zainteresowany zarówno w zakresie samej realizacji przedmiotowego zadania jak i jej wyników, wykonuje zadania własne gminy wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, a mianowicie – jak wskazała Gmina – m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej zgonie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Zainteresowany wykonuje jedno z zadań własnych Gminy, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tej inwestycji.
Wyjaśnić dodatkowo należy, iż w powyższym zakresie Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia i odzyskania naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Przebudowa kolektora deszczowego (…)”.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.