INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miejskiej przedstawione we wniosku z 20 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych realizowaną inwestycją – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych realizowaną inwestycją.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina zamierza realizować w latach 2014-2015 zadanie inwestycyjne pod nazwą „Przebudowa Sali gimnastycznej wraz z zapleczem oraz zagospodarowanie terenu przyległego”. Realizacja zadania zostanie dofinansowana ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej. Umowa o dofinansowanie zostanie zawarta pomiędzy Gminą, a Ministrem Sportu i Turystyki. Gmina jest podatnikiem podatku VAT. Przebudowa i zagospodarowanie będzie dotyczyła nieruchomości będących w trwałym zarządzie Ośrodka Sportu i Rekreacji (OSiR). OSiR jest jednostką budżetową Gminy.
OSiR jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składającym odrębne od Gminy deklaracje VAT-7. OSiR realizując zadania Gminy w zakresie kultury fizycznej i urządzeń sportowych wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. OSiR w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży usług korzystania z basenu, siłowni, czy innej infrastruktury sportowej. Z tytułu realizowanej sprzedaży OSiR odprowadza należny podatek VAT. OSiR prowadzi również sprzedaż zwolnioną z VAT. OSiR dokonuje odliczenia VAT naliczonego na fakturach dokumentujących koszty prowadzonej działalności przy zastosowaniu wskaźnika (proporcji) sprzedaży opodatkowanej w całości sprzedaży.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy Gmina realizując inwestycję w zakresie przebudowy sali gimnastycznej waz z zapleczem na siłownię oraz zagospodarowania terenu przyległego ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji? Czy w sytuacji, gdy Gmina miałaby prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji, odliczeniu podlega cały podatek VAT wynikający z faktur na realizację inwestycji, czy odliczenia należy dokonać przy zastosowaniu wskaźnika udziału sprzedaży opodatkowanej w całości sprzedaży stosowanego przez OSiR?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on miał prawa do odliczenia podatku naliczonego na fakturach dokumentujących realizację inwestycji w zakresie przebudowy Sali gimnastycznej i zagospodarowania terenu przyległego. Gmina nie dokonuje i nie będzie dokonywała sprzedaży usług korzystania z infrastruktury przebudowanej w wyniku realizacji zadania. Sprzedaży tych usług będzie dokonywał OSiR zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r.
Nr 177 poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza realizować w latach 2014-2015 zadanie inwestycyjne pod nazwą „Przebudowa Sali gimnastycznej wraz z zapleczem oraz zagospodarowanie terenu przyległego”. Realizacja zadania zostanie dofinansowana ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej. Umowa o dofinansowanie zostanie zawarta pomiędzy Gminą, a Ministrem Sportu i Turystyki. Gmina jest podatnikiem podatku VAT. Przebudowa i zagospodarowanie będzie dotyczyła nieruchomości będących w trwałym zarządzie Ośrodka Sportu i Rekreacji (OSiR). OSiR jest jednostką budżetową Gminy.
OSiR jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składającym odrębne od Gminy deklaracje VAT-7. OSiR realizując zadania Gminy w zakresie kultury fizycznej i urządzeń sportowych wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. OSiR w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży usług korzystania z basenu, siłowni, czy innej infrastruktury sportowej. Z tytułu realizowanej sprzedaży OSiR odprowadza należny podatek VAT. OSiR prowadzi również sprzedaż zwolnioną z VAT. OSiR dokonuje odliczenia VAT naliczonego na fakturach dokumentujących koszty prowadzonej działalności przy zastosowaniu wskaźnika (proporcji) sprzedaży opodatkowanej w całości sprzedaży.
Gmina nie dokonuje i nie będzie dokonywała sprzedaży usług korzystania z infrastruktury przebudowanej w wyniku realizacji zadania. Sprzedaży tych usług będzie dokonywał OSiR zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik VAT. Wątpliwości Gminy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją inwestycji. W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją inwestycji, pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny.
Nie służą one bowiem czynnościom, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i generują podatek należny, gdyż czynności te dokonywane będą przez inny podmiot – OSiR – będący odrębnym podatnikiem VAT. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie sprawy nie znajdzie zastosowania ww. art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W przedmiotowej sprawie związek taki nie nastąpi, albowiem zakupy dokonane przez Gminę w związku realizacją inwestycji nie posłużą czynnościom opodatkowanym VAT wykonywanym przez Gminę. W rezultacie, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy że, Gmina realizując inwestycję w zakresie przebudowy sali gimnastycznej wraz z zapleczem oraz zagospodarowania terenu przyległego nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
W związku z powyżej wskazanym rozstrzygnięciem, odpowiedź na pytanie: Czy w sytuacji, gdy Gmina miałaby prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji, odliczeniu podlega cały podatek VAT wynikający z faktur na realizację inwestycji, czy odliczenia należy dokonać przy zastosowaniu wskaźnika udziału sprzedaży opodatkowanej w całości sprzedaży stosowanego przez OSiR – stała się bezprzedmiotowa. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.