INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2010 r. (data wpływu 22 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży książek na płytach CD – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej przy sprzedaży książek na płytach CD.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni jest podatnikiem, którego działalność polega na wydawaniu książek, zamierza również wydawać książki w formie elektronicznej. Proces produkcji będzie przedstawiał się następująco: treść książki audio odpowiada książce drukowanej. Prawa autorskie do wydania audio Zainteresowana uzyskuje poprzez podpisanie stosownych umów z autorami, tłumaczami etc. Nagranie powstaje poprzez czytanie książki przez aktora lub lektora w studio nagraniowym.
Do tak przygotowanego materiału dodawane są efekty oraz muzyka, a następnie następuje montaż, w efekcie którego powstaje nagranie nadające się do sprzedaży na różnych nośnikach (np. CD, taśma magnetofonowa, plik mp3 do ściągnięcia). Każda wydana przez Wnioskodawczynię książka w formie elektronicznej otrzymuje swój numer ISBN, zgodnie z numeracją przydzieloną jej wydawnictwu przez Bibliotekę Narodową. W dalszym procesie produkcji treść nagrania utrwalana jest na płytach CD, produkowana jest okładka i w ten sposób powstaje produkt gotowy do sprzedaży. Zainteresowana zamierza w przyszłości sprzedawać wytworzone nagrania jako zbiory mp3 do pobrania z internetu.
Odbiorcami jej produktu są głównie osoby niedowidzące (chociaż nie wyklucza innych odbiorców), dla których jest to jedyna możliwość zaznajomienia się z literaturą. Wg Urzędu Statystycznego wydawane przez Wnioskodawczynię książki mieszczą się w grupie PKWiU 22.11.22-00.00 „książki, broszury i tym podobne wyroby w formie elektronicznej”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy sprzedaży książek na płytach CD Wnioskodawczyni ma prawo zastosować stawkę podatku 0%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w następstwie znowelizowania w 2007 r. art. 128 Dyrektywy 2006/112/WE stworzona została podstawa do utrzymania na następne 3 lata, tj. do końca 2010 r. stawki „0%” na dostawę książek oraz czasopism specjalistycznych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 roku - art. 39 ust.1. Zatem, Zainteresowana uważa, że produkowane przez nią książki w formie elektronicznej spełniają wymogi ww. rozporządzenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwane dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast przepis art. 2 pkt 6. ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zatem dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
W myśl ogólnej zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami niższymi od podstawowej, wskazanej w art. 41 ust. 1 ustawy, a także zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W oparciu o § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżona do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Jak wynika z wyżej przywołanych uregulowań rozporządzenia, dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0% jeżeli łącznie zostaną spełnione trzy warunki: przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgi krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż działalność Wnioskodawczyni polega na wydawaniu książek, zamierza ona również wydawać książki w formie elektronicznej.
Proces produkcji będzie przedstawiał się następująco: treść książki audio odpowiada książce drukowanej. Prawa autorskie do wydania audio Zainteresowana uzyskuje poprzez podpisanie stosownych umów z autorami, tłumaczami etc. Nagranie powstaje poprzez czytanie książki przez aktora lub lektora w studio nagraniowym. Do tak przygotowanego materiału dodawane są efekty oraz muzyka, a następnie następuje montaż w efekcie którego powstaje nagranie nadające się do sprzedaży na różnych nośnikach (np. CD, taśma magnetofonowa, plik mp3 do ściągnięcia).
Każda wydana przez Wnioskodawczynię książka w formie elektronicznej otrzymuje swój numer ISBN, zgodnie z numeracją przydzieloną jej wydawnictwu przez Bibliotekę Narodową. W dalszym procesie produkcji treść nagrania utrwalana jest na ona płytach CD, produkowana jest okładka i w ten sposób powstaje produkt gotowy do sprzedaży. Zainteresowana zamierza w przyszłości sprzedawać wytworzone nagrania jako zbiory mp3 do pobrania z internetu. Odbiorcami jej produktu są głównie osoby niedowidzące (chociaż nie wyklucza innych odbiorców), dla których jest to jedyna możliwość zaznajomienia się z literaturą.
Jak już podkreślano, konstrukcja prawna przedmiotu opodatkowania, stawek podatkowych i zwolnień podatkowych w ustawie o podatku od towarów i usług opiera się na właściwych klasyfikacjach statystycznych, tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Tym bardziej, że konstrukcja ustawy i załączników do niej powoduje, iż to stosowna klasyfikacja w większości przypadków decyduje o tym jaką stawkę podatku należy zastosować w odniesieniu do danej sytuacji. Z tego też względu sprawa klasyfikacji statystycznej towarów i usług nabiera szczególnego znaczenia.
W związku z powyższym, warunkiem stosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy wspomnianego towaru, tj. książki nagranej na płycie CD, jest właściwa klasyfikacja, zgodna z PKWiU. Jeżeli zatem przedmiotowa książka nagrana na płycie CD, której dotyczy zapytanie, zostanie sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 22.11 i będzie oznaczona symbolem ISBN, to jej sprzedaż będzie stanowiła dostawę towaru, a Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na mocy § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, iż – jak wskazała Zainteresowana – wg Urzędu Statystycznego wydawane przez nią książki mieszczą się w grupie PKWiU 22.11.22-00.00 „książki, broszury i tym podobne wyroby w formie elektronicznej”. Każda wydana przez Wnioskodawczynię książka w formie elektronicznej otrzymuje swój numer ISBN, zgodnie z numeracją przydzieloną jej wydawnictwu przez Bibliotekę Narodową. Zatem, biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż do sprzedaży książek na płytach CD mieszczących się w grupowaniu PKWiU 22.11 i oznaczonych symbolem ISBN Wnioskodawczyni ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0%. Tut.
Organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 – rozpatrzone.
Podkreślić również należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku.
Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowaną i to ją obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.