INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 14 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem działającym w obszarze gospodarki odpadami, w tym niebezpiecznymi, recyklingu baterii i akumulatorów małogabarytowych oraz zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego. Przedmiot działalności przedsiębiorstwa Spółki obejmuje prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej.
Działalność dotychczas prowadzona była w dwóch wyodrębnionych organizacyjnie Zakładach (Oddziałach), tj. Zakładzie w X i Zakładzie w X. W dniu 2 maja 2012 r. Spółka zrealizowała sprzedaż Zakładu w X jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W efekcie działalność Zainteresowanego prowadzona jest obecnie w jej siedzibie oraz w Zakładzie w X. Zakład w X jest specjalistycznym zakładem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie zbiórki, przetwarzania i recyklingu zużytych baterii i akumulatorów małogabarytowych (przenośnych), a także obsługę podmiotów z Grupy Kapitałowej X i innych w zakresie odbioru i przekazywania do unieszkodliwiania odpadów na podstawie wydanej decyzji administracyjnej przez Wojewodę X. W szczególności zużyte baterie i akumulatory przeznaczone do przetwarzania poddane są segregacji rodzajowej, a następnie obróbce mechanicznej: kruszeniu, rozdrabnianiu i separacji magnetycznej.
Zakład (Oddział) w X opiera swoją działalność gospodarczą w głównej mierze na eksploatacji instalacji przeznaczonej do przerobu zużytych baterii i akumulatorów przenośnych. Działalność socjalno-bytowa i handlowa oparta jest na odrębnych umowach, podpisanych przez Spółkę. Zakładem bezpośrednio kieruje osoba zatrudniona na stanowisku Dyrektora, a za czynności administracyjne odpowiada osoba zatrudniona na stanowisku specjalisty, w szczególności w zakresie przestrzegania uregulowań w zakresie ochrony środowiska oraz ewidencji obrotu odpadami.
Zatrudnieni w Zakładzie w X pracownicy posiadają odpowiednie doświadczenie, praktyczną i teoretyczną wiedzę z zakresu gospodarki odpadami, prowadzenia monitoringu oraz szybkiego reagowania na mogące pojawić się ewentualne zagrożenia dla środowiska naturalnego i otoczenia. Obecnie, w związku z restrukturyzacją Spółki, planowana jest sprzedaż Zakładu w X. Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem ww. sprzedaży, składają się: nieruchomość gruntowa, której Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 r. o powierzchni 0,5154 ha.
Nieruchomość jest ogrodzona i uzbrojona w sieć energetyczną, wodną, oświetleniową, kanalizacyjną oraz posiada drogi wewnętrzne i place składowe o powierzchni asfaltowej i betonowej. Na terenie nieruchomości posadowiony jest budynek produkcyjno- magazynowy wraz z częścią administracyjną, pozostały majątek to przede wszystkim stanowi linia technologiczna do przerobu zużytych baterii i akumulatorów umieszczona w budynku produkcyjno- magazynowym składająca się z kosza zasypowego, przenośnika ukośnego, taśmociągu do segregacji baterii, zespołu krusząco-rozdrabniającego, kolejnego przenośnika ukośnego i separatora magnetycznego.
Dla Zakładu tego wydzielona została rachunkowość, poprzez analityczne rozdzielenie ksiąg rachunkowych, pozwalające na ustalenie kosztów i przychodów oraz zobowiązań i należności związanych z działalnością Zakładu. Aktywa obrotowe, wartości niematerialne i prawne, ogół praw i obowiązków z zawartych umów, zobowiązań oraz zobowiązania, które są bezpośrednio związane ze sprzedawanym Zakładem.
Nabywca razem z Zakładem nabędzie prawo do korzystania z decyzji środowiskowych wydanych dla tej jednostki po złożeniu wniosku o przeniesienie praw do organu administracji terenowej w zakresie obrotu odpadami oraz gromadzenia i przetwarzania zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, ponadto otrzyma dostęp do know-how oraz będzie posiadał prawo przejęcia umów handlowych, w ramach których aktualnie Zakład prowadzi swoją działalność. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przedmiot transakcji zbycia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym wyłączony jest od opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę: towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się: przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jednak na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu itp.
Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Powyższe wymogi spełnione zostaną w przedmiotowej sytuacji.
W szczególności: zbywane składniki majątkowe stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), składniki te są wyodrębnione organizacyjnie, stanowiąc odrębny i niezależny Zakład (Oddział), co potwierdza zarówno regulamin organizacyjny, jak również analiza stanu faktycznego, istnieje również wyodrębnienie finansowe, co wyraża się m.in. tym, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zbywana, zorganizowana część przedsiębiorstwa może również stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, polegające na przetwarzanie zużytych baterii i akumulatorów w ramach eksploatowanej linii technologicznej demontażu zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego oraz innych procesów wynikających z posiadanej decyzji administracyjnej.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot transakcji zbycia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie mają zastosowania do tej transakcji przepisy ww. ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.