INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 5 maja 2010 r.; data wpływu do Biura KIP w Lesznie 10 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, od dnia x 2009 r. Zasadniczo przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego jest pozyskiwanie odszkodowań na zlecenie osób indywidualnych.
Odszkodowania egzekwowane są w większości od zakładów ubezpieczeniowych, jednakże zdarzają się przypadki, w których zobowiązanym do wypłaty odszkodowania nie jest zakład ubezpieczeniowy, w sytuacji gdy podmiot odpowiedzialny za wystąpienie określonych szkód nie był ubezpieczony. Występują przypadki, w których podmiotem odpowiedzialnym do wypłaty odszkodowania jest Ubezpieczeniowy Fundusz Gwarancyjny.
Na usługę opisaną powyżej składają się następujące czynności oszacowanie wysokości szkody; oszacowanie przybliżonej wysokości uszczerbku na zdrowiu związanego z różnego rodzaju urazami (np. chirurgicznymi, ortopedycznymi itp.) oraz związane z tym ustalenie możliwości uzyskania zadośćuczynienia za ból oraz cierpienie fizyczne i psychiczne; obliczenie kosztów poniesionych na zakup lekarstw oraz ewentualnie niezbędny sprzęt ortopedyczny i rehabilitacyjny lub inne; ustalenie przewidywanych kosztów opieki; ustalenie wysokości utraconych dochodów; w przypadku wypadku śmiertelnego, oszacowanie pogorszenia sytuacji materialnej, zadośćuczynienie za stratę osoby najbliższej, koszty pogrzebów, stypy, itp (szkody są najczęściej komunikacyjne), zdarzają się błędy medyczne, wypadki przy pracy itp.; udokumentowanie szkody, tzn. pozyskanie niezbędnej dokumentacji prawniczej, medycznej, urzędowej oraz dokumentacji z zakładów pracy uwiarygodniającej powstanie szkody (za dokumentację prawniczą uznaje się również notatkę urzędową z miejsca wypadku sporządzoną przez Policję, akt oskarżenia sporządzony przez Prokuraturę, wyrok Sądu itp.; natomiast za dokumentację medyczną uznaje się wypis ze szpitala, kartę leczenia z przychodni specjalistycznych i od lekarza rodzinnego; za dokumentację urzędową uznaje się akt zgonu, zaświadczenie o zameldowaniu; za dokumentację z zakładów pracy uznaje się zaświadczenie o zarobkach); Wnioskodawca współpracuje z lekarzami, do których posyłani są klienci i to z ich pomocą szacuje się wysokość szkody; zgłoszenie szkody do zakładów ubezpieczeń (tzn. sporządzanie pisma roszczeniowego, wypełnienie formularzy dostarczanych przez zakłady ubezpieczeń, uzyskanie i przedstawienie dokumentacji prawniczej, medycznej, urzędowej, z zakładów pracy); zobowiązanym do wypłaty nie zawsze jest zakład ubezpieczeń.
Jeśli podmiot odpowiedzialny nie był ubezpieczony, to sam płaci (lub odszkodowanie wypłacane jest przez Ubezpieczeniowy Fundusz Gwarancyjny); oczekiwanie na wypłatę odszkodowania z zakładów ubezpieczeń oraz wypłata odszkodowania osobie zlecającej usługę. Jeżeli szkody są likwidowane w sposób nieprawidłowy w zakres usługi Zainteresowanego wchodzi także sporządzanie stosownych pism/skarg do Rzecznika Ubezpieczonych lub Komisji Nadzoru Finansowego. Zawierane są także ugody. Wnioskodawca w zakresie w jakim wykonuje wyżej opisaną usługę stosuje 22% stawkę podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy usługa polegająca na działalności związanej z szacowaniem poniesionych strat, na którą składają się opisane w stanie faktycznym czynności, może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim świadczy on usługi opisane w stanie faktycznym stosuje on nieprawidłowo 22% stawkę podatku od towarów i usług. Usługi te korzystają bowiem, na mocy obowiązujących przepisów, ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Uzasadnienie prawne stanowiska Zainteresowanego Wnioskodawca uważa, iż przedmiotowa usługa jest usługą pośrednictwa finansowego.
Zgodnie z pozycją 3 załącznika numer 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) usługi pośrednictwa finansowego, za pewnymi wyjątkami, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Do wyjątków, które nie korzystają ze zwolnienia ustawodawca zalicza: działalność lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Zgodnie z przepisem § 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
W załączniku do rozporządzenia z 1997 r., w dziale 67 obejmującym usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym i z ubezpieczeniami, znajdują się: pod symbolem 67.20.10-00 „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych”.
Normodawca w rozszerzeniu tej pozycji wymienia: 67.20.10-00.10 Usługi pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami; 67.20.10-00.20 Usługi doradztwa ubezpieczeniowego, bez doradztwa w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych (usługi które na mocy załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług); 67.20.10-00.30 Usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (usługi które na mocy załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług); 67.20.10-00.90 Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno - rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) pozostałe; pod symbolem 67.13.10-00 „Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe”.
Normodawca w rozszerzeniu tej pozycji wymienia: 67.13.10-00.10 Usługi pośrednictwa między stronami zaangażowanymi w udzielanie i przyjmowanie kredytów; 67.13.10-00.20 Usługi doradztwa finansowego i maklerów (usługi które na mocy załącznika ustawy o podatku od towarów i usług nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług); 67.13.10-00.30 Usługi kantorów wymiany walut; 67.13.10-00.90 Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej niewymienione.
Z załączników do ustawy i rozporządzenia wykonawczego wynika, że wyłączone ze zwolnienia są następują usługi: doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20 i 67.20.10-00.30) z wyjątkiem usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmioty działające w imieniu i na rzecz tych zakładów, a także usługi doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10- 00.20).
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że jeżeli usługa, o której mowa we wniosku jest sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00.00 usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi, to korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie jest objęta grupowaniem PKWiU 6713.10-00.20, 67.20.10-00.20 lub 67.20.10-00.30. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi należy zakwalifikować do usług związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi, jednakowoż nie można uznać, że usługa o której mowa w przedmiotowym wniosku to usługa doradztwa finansowego objęta PKWiU 67.13.10-00.20, nie jest to także usługa polegająca jedynie na doradztwie ubezpieczeniowym ani na sporządzaniu wycen dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU 67.20.10-00.20, 67.20.10-00.30).
Z wyżej opisanych powodów usługa, którą świadczy Zainteresowany korzystać powinna ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).
Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.
Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest klasyfikacja statystyczna, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. I tak, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 3 cyt. załącznika, wymieniono usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane według PKWiU w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą, której zasadniczym przedmiotem jest pozyskiwanie odszkodowań na zlecenie osób indywidualnych. Odszkodowania te są egzekwowane przede wszystkim od zakładów ubezpieczeniowych, w nielicznych przypadkach podmiotem odpowiedzialnym do wypłaty odszkodowania jest Ubezpieczeniowy Fundusz Gwarancyjny.
Usługi, które świadczy Zainteresowany polegają m.in. na: oszacowywaniu wysokości szkody oraz przybliżonej wysokości uszczerbku na zdrowiu związanego z różnego rodzaju urazami, obliczanie kosztów poniesionych na zakup lekarstw oraz ewentualny niezbędny sprzęt ortopedyczny i rehabilitacyjny, ustalenie przewidywanych kosztów opieki oraz wysokości utraconych dochodów, udokumentowanie szkody, zgłoszenie szkody do zakładu ubezpieczeń, oczekiwanie na wypłatę odszkodowania z zakładów ubezpieczeń oraz wypłata odszkodowania osobie zlecającej usługę, sporządzanie stosownych pism/skarg do Rzecznika Ubezpieczonych lub Komisji Nadzoru Finansowego.
Jak wskazał Wnioskodawca, świadczona przez niego usługa jest usługą pośrednictwa finansowego, zakwalifikowana do usług związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi – sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00.00 „Usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi”. Obecnie Zainteresowany, na świadczoną przez siebie usługę stosuje 22% stawkę podatku VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż usługi o których mowa we wniosku, mieszczce się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00.90 „Usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno -rentowymi” nie są objęte żadnym wyłączeniem ze zwolnienia wymienionych w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy.
Ponadto podkreślić należy, iż kwestie dotyczące prawidłowości zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.