INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2008 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 31 grudnia 2008 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 5 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 4 marca 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 4 marca 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 9 marca 2009 r.), w załączeniu którego przedłożono treść wniosku na urzędowym formularzu ORD-IN. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca, jako zarejestrowany podatnik VAT, zawarł z podmiotem gospodarczym (dalej: Hurtownia) – również podatnikiem podatku VAT – umowę o współpracy handlowej, w zakresie sprzedaży produktów kosmetycznych. W ramach zawartej umowy, Hurtownia zobowiązana jest dokonać zakupu towarów od Wnioskodawcy i następnie sprzedawać je na rzecz osób trzecich. Hurtownia zobowiązana jest również przekazywać Wnioskodawcy tygodniowe i miesięczne raporty sprzedaży na rzecz osób trzecich, towarów zakupionych od niego.
Po analizie otrzymanych od Hurtowni raportów sprzedaży, w przypadku, gdy w określonym czasie, osiągnięty zostanie przez nią pewien poziom odsprzedaży towarów, który to poziom zaplanowany jest wspólnie przez Zainteresowanego i Hurtownię, Wnioskodawca wypłaca jej tzw. premię pieniężną, w ściśle określonej procentowo wysokości. A zatem, przyznanie premii pieniężnej uzależnione jest od wartości sprzedaży towarów na linii Hurtownia – osoba trzecia. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy otrzymywane przez Hurtownię premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
Jak powinien być udokumentowany fakt otrzymania premii pieniężnych? Zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięcie przez Hurtownię określonej umownie wielkości obrotów z osobami trzecimi, skutkujące otrzymaniem premii pieniężnej, nie powiązanej z żadną konkretną dostawą, nie jest dostawą towarów, ani świadczeniem usług – a zatem nie mieści się w zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Jednocześnie, zdaniem Zainteresowanego, dotychczasowa praktykowana forma dokumentowania premii pieniężnych, w postaci faktur VAT, winna być w chwili obecnej zastąpiona stosownymi notami księgowymi uznaniowymi lub obciążeniowymi.
Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 6 lutego 2007 r. (I FSK 94/06) i z dnia 28 sierpnia 2007 r. (I FSK 1109/06), jak również w decyzji Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 września 2007 r. (nr 1401/PH-I/4407/14-46/07/KO), czy też decyzji Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 25 września 2007 r. (nr PP-3/4407-44/07). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót (…). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Stosownie do zapisu art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wypłaca Hurtowni, w ramach zawartej umowy premie pieniężne, których wysokość uzależniona jest od osiągnięcia odpowiedniego poziomu odsprzedaży produktów Zainteresowanego przez Hurtownię na rzecz osób trzecich. Jak zostało podkreślone przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie, otrzymanie premii pieniężnej nie jest powiązane z żadną konkretną dostawą, co oznacza, że bonus ten nie stanowi rabatu zmniejszającego podstawę opodatkowania. W praktyce życia gospodarczego można spotkać najrozmaitsze rozwiązania stosowane przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mające na celu intensyfikację sprzedaży towarów.
Jednym z takich działań jest przyznawanie kontrahentom (odbiorcom) premii pieniężnych (bonusów). Zazwyczaj przyznanie takiej premii pieniężnej jest uzależnione od spełnienia dodatkowego świadczenia przez kontrahenta. Bonus pieniężny może być przyznany w zamian za: osiągnięcie pewnego pułapu zakupów/sprzedaży/odsprzedaży, osiągnięcie pewnego pułapu zakupów/sprzedaży/odsprzedaży w określonym czasie, terminową realizację płatności, dokonywanie wpłat należności w określony sposób itp.
W przedmiotowej sprawie gratyfikacje przysługują Hurtowni w ściśle określonej procentowo wysokości, wyłącznie w przypadku gdy w określonym czasie osiągnięty zostanie ustalony poziom odsprzedaży towarów Wnioskodawcy, na rzecz osób trzecich. W takim przypadku, płatności określone przez Wnioskodawcę jako premie pieniężne stanowią rodzaj wynagrodzenia dla Hurtowni, za jej określone zachowanie, tj. za świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi. Jest to relacja zobowiązaniowa, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Otrzymanie ww. wynagrodzeń powinno zostać udokumentowane, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, fakturą VAT spełniającą wymogi, o których mowa w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337). Reasumując, przekazane przez Zainteresowanego premie pieniężne, jako wynagrodzenie za świadczenie usługi, podlegają opodatkowaniu i powinny być udokumentowane, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, za pomocą faktury VAT.
Nadmienia się, że powołane we wniosku wyroki polskich sądów administracyjnych oraz decyzje dyrektorów izb skarbowych dotyczą konkretnych spraw podatników, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia dokonane przez sądy oraz izby skarbowe są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.