INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2009 r. (data doręczenia 4 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismami z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.) oraz z dnia 16 lutego 2010 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług utrzymania dróg (szlaków zrywkowo-wywozowych) wewnątrzzakładowych będących własnością Skarbu Państwa administrowanych przez Lasy Państwowe – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług utrzymania dróg (szlaków zrywkowo-wywozowych) wewnątrzzakładowych będących własnością Skarbu Państwa administrowanych przez Lasy Państwowe. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.) i z dnia 16 lutego 2010 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.), w których wskazano klasyfikację statystyczną przedmiotowej usługi oraz przedstawiono własne stanowisko w sprawie.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 13 lutego 2009 r., Nadleśnictwo z siedzibą w X, ogłosiło przetarg. Przedmiotem zamówienia są usługi z zakresu gospodarki leśnej w Nadleśnictwie w 2010 roku. w specyfikacji istotnych warunków zamówienia, Zamawiający w dziale dotyczącym sposobu obliczenia ceny, nakazał zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 22% dla prac w dziale utrzymanie obiektów leśnych. w opisie przedmiotu zamówienia ten dział jest rozbity na: utrzymanie dróg leśnych oraz utrzymanie obiektów melioracyjnych.
Natomiast zakres i rodzaj wykonywanych czynności jest opisany jako – prace godz. ręczne z dróg, prace godz. ciągnik drogi oraz prace godz. ręczne z melioracji, prace godz. ciągnik z melioracji.
Dla pozostałych czynności Zamawiający nakazał zastosować podatek VAT w wysokości 7% w tym dla zrywki drewna, która odbywa się po wyznaczonym przez leśniczego danego leśnictwa szlaku zrywkowym na powierzchni roboczej, a następnie po drodze wywozowej (odcinek tej drogi podczas wykonywania prac staje się szlakiem zrywkowym) po której mogą się poruszać pojazdy kołowe do transportu drewna (wywozu drewna z lasu, wewnątrz zakładowe, nie dopuszcza się na nich ruchu publicznego) w miejsce przesortowania zrywanego drewna (stół manipulacyjny) w sortymenty popierówkowe, a następnie zerwanie po drodze wywozowej wysortowanego drewna tartacznego w miejsce składowania (mygłowaniu) w celu przygotowania drewna do wywozu poza teren własności Skarbu Państwa administrowanego przez Lasy Państwowe.
Podczas wykonywania ww. czynności droga (szlak zrywkowy) wywozowa wewnątrz zakładowa ulega częściowemu uszkodzeniu wraz z rowami odprowadzającymi wodę i wymaga drobnych napraw, które są wykonywane w trakcie trwających prac lub po ich zakończeniu. Zamawiający odrzucił ofertę Wnioskodawcy ze względu na źle zastosowaną w jego ofercie, stawkę podatku VAT w wysokości 7% dla całego zamówienia. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż przy wykonywaniu prac opisanych we wniosku stosuje on symbol PKWiU 02.02.10 „Produkty gospodarki leśnej i usługi związane z leśnictwem”.
Dział ten obejmuje: drewno surowe nieobrobione, gumy naturalne, korek naturalny, produkty leśne pozostałe; usługi związane z leśnictwem, włączając m.in. związane z: urządzaniem lasu, zagospodarowaniem lasu, tj. hodowlą młodych drzew i krzewów leśnych z siewek lub sadzonek, zalesieniem, ochroną lasu, ochroną p.poż i utrzymaniem obiektów leśnych oraz pozyskaniem drewna włącznie ze zrywką i podwozem drewna.
02.02 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna 02.02.1 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna 02.02.10 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna 02.02.10-00 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna 02.02.10-00.10 Usługi związane z hodowlą lasu (m.in. przeszczepianie, wtórne obsadzanie, przerzedzanie) 02.02.10-00.20 Usługi związane z pozyskiwaniem drewna 02.02.10-00.30 Usługi związane z transportem drewna na terenie lasu 02.02.10-00.40 Usługi związane z ochroną przeciwpożarową lasu 02.02.10-00.90 Usługi związane z leśnictwem, pozostałe W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy podczas wykonywania prac polegających na utrzymaniu dróg (szlaków zrywkowo -wywozowych) wewnątrzzakładowych będących własnością Skarbu Państwa administrowanych przez Lasy Państwowe na których nie dopuszcza się ruchu publicznego, należy stosować PKWiU 45.23.12-00.00 – „Roboty ogólno-budowlane związane z nawierzchnią przy budowie autostrad, dróg, ulic i pozostałych tras dla pieszych i zmotoryzowanych, z wyłączeniem autostrad naziemnych” i stawkę podatku VAT w wysokości 22%, czy stosować PKWiU 02.02.10-00.90 – „Usługi związane z leśnictwem, pozostałe” i stawkę podatku VAT w wysokości 7%? Zdaniem Wnioskodawcy, dla ww. prac powinien zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%.
Według wszystkich zapytań skierowanych do GUS w sprawie wydania prawidłowej interpretacji zastosowania PKWiU dla prac wykonywanych przy remoncie i utrzymaniu dróg leśnych, GUS wydawał niespójne opinie co spowodowało niejasność i wątpliwości w prawidłowym sposobie naliczania stawki podatku VAT. Lasy Państwowe opierają się na wydanej opinii z dnia 6 grudnia 2004 r. nr S(...) i PKWiU 45.23.12-00.00. Natomiast, Zainteresowany wyliczając formularz cenowy do zamówienia publicznego ogłoszonego przez Nadleśnictwo, postąpił zgodnie z opinią GUS z dnia 20 kwietnia 2007 r. nr S(...) uzupełnioną w dniu 11 maja 2007 r. nr S(...).
GUS, w piśmie poinformował, iż usługi remontu i utrzymania w należytym stanie szlaków zrywkowych (dróg) przeznaczonych do transportu drewna wykonywane zarówno przez nadleśnictwo, jak i inne podmioty na zlecenie nadleśnictwa mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 02.02.10 „Usługi związane z leśnictwem i pozyskaniem drewna”. Zgodnie z powyższą klasyfikacją dla ww. czynności ma zastosowanie stawka VAT 7%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści art. 8 ust. 3 ustawy wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy jednak do obowiązków usługodawcy.
Wynika to z faktu, że to właśnie on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania. Organ wydający interpretację indywidualną, nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług według PKWiU.
Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. w przypadku wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o dokonanie prawidłowej klasyfikacji do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 136 tego załącznika, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku 7%”, wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 02.02.10 „Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów”. Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, że stawka podatku, bądź zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych przez Zainteresowanego usług.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca złożył ofertę w przetargu ogłoszonym przez Nadleśnictwo z siedzibą w X, na wykonanie prac polegających na utrzymaniu dróg (szlaków zrywkowo-wywozowych) wewnątrzzakładowych będących własnością Skarbu Państwa administrowanych przez Lasy Państwowe na których nie dopuszcza się ruchu publicznego. Przedmiotowe usługi, zdaniem Zainteresowanego, sklasyfikowane są do grupowania o symbolu PKWiU 02.02.10 „Produkty gospodarki leśnej i usługi związane z leśnictwem”.
Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest klasyfikacja statystyczna, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Zgodnie z nią, dział 02 obejmuje: drewno surowe nieobrobione, gumy naturalne, korek naturalny, produkty leśne pozostałe; usługi związane z leśnictwem, włączając m.in. związane z: urządzaniem lasu, zagospodarowaniem lasu, tj. hodowlą młodych drzew i krzewów leśnych z siewek lub sadzonek, zalesieniem, ochroną lasu, ochroną p. poż i utrzymaniem obiektów leśnych oraz pozyskaniem drewna włącznie ze zrywką i podwozem drewna.
Natomiast pod wymienionymi symbolami znajdują się następujące usługi: 02.02.10 - Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, 02.02.10-00.10 - Usługi związane ze szkółkami leśnymi, 02.02.10-00.20 - Usługi związane z hodowlą lasu, 02.02.10-00.30 - Usługi związane z pozyskiwaniem drewna, 02.02.10-00.40 - Usługi związane z ochroną lasu, 02.02.10-00.90 - Usługi związane z leśnictwem, pozostałe. Zatem wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU 02.02.10, pod którym w ocenie Zainteresowanego mieszczą się wykonywane przez niego prace, dotyczy usług związanych z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż świadczone usługi, o ile sklasyfikowane są , jak wskazał Wnioskodawca, do grupowania o symbolu PKWiU 02.02.10 „Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna”, to stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 w związku z poz. 136 załącznika nr 3 do ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług.
Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku.
Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 ww. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się również w ramach określonych w art. 14b § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa. w związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Zainteresowanego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.