INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2013 r. (data wpływu 25 lipca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 sierpnia 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z zakupem instrumentów muzycznych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z zakupem instrumentów muzycznych. Wniosek uzupełniono 12 sierpnia 2013 r. w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca (dalej: Stowarzyszenie) jest organizacją pozarządową zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym – rejestr stowarzyszeń.
Na dzień złożenia wniosku o interpretację Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, z uwagi na brak wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych tym podatkiem. Celem Stowarzyszenia jest pielęgnowanie, rozwój i upowszechnianie kultury duchowej i materialnej, integracja ludności łemkowskiej bez względu na poglądy i przekonania religijne oraz kształtowanie młodzieżowych elit społecznych i kulturalnych. Zainteresowany prowadzi systematycznie nieodpłatnie zajęcia dla dzieci i młodzieży z zakresu wiedzy o kulturze i historii oraz gry na instrumentach. Przy Stowarzyszeniu działa zespół muzyczny.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. W listopadzie 2012 r. Zainteresowany podpisał umowę o dofinansowanie zakupu instrumentów muzycznych w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych projektów, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, nr umowy: z 19 listopada 2012 r. W marcu 2013 r. dokonano zakupu wnioskowanych instrumentów muzycznych. Koszty te kwalifikują się do refundacji w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, Oś 4 Leader, działanie 413. W kwietniu 2013 r. złożono wniosek o płatność w celu uzyskania refundacji poniesionych kosztów.
Wraz z wnioskiem o płatność Stowarzyszenie jest zobligowane dołączyć interpretację indywidualną, dotyczącą możliwości, bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT. Zainteresowany został wezwany przez Urząd Marszałkowski Województwa do uzupełnienia wniosku o płatność o takową interpretację. Stowarzyszenie w momencie złożenia wniosku o dofinansowanie oświadczyło, że nie ma prawa do odliczenia podatku w związku z zakupami instrumentów muzycznych.
Ze złożonego uzupełnienia (sprostowania) do wniosku wynika, że Zainteresowany jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże z uwagi na brak działalności opodatkowanej, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego i otrzymania jego zwrotu. W składanych dotychczas deklaracjach VAT-7 nie był wykazywany podatek należny. Stowarzyszenie z zachowaniem obowiązujących terminów dokona aktualizacji VAT-R w celu ponownego korzystania ze zwolnienia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Stowarzyszenie ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub do odzyskania zwrotu podatku VAT w związku z realizacją działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Działania Stowarzyszenia posiadają specyfikę użyteczności publicznej, czynności opodatkowane nie wystąpią.
Oznacza to, że od zakupionych instrumentów muzycznych Wnioskodawca nie może w żaden sposób, odzyskać naliczonego podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie prowadzi działalności gospodarczej jest natomiast zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Celem stowarzyszenia jest pielęgnowanie, rozwój i upowszechnianie kultury duchowej i materialnej Łemków, integracja ludności łemkowskiej bez względu na poglądy i przekonania religijne oraz kształtowanie młodzieżowych elit społecznych i kulturalnych. Zainteresowany prowadzi systematycznie nieodpłatnie zajęcia dla dzieci i młodzieży z zakresu wiedzy o kulturze i historii oraz gry na instrumentach (przy Stowarzyszeniu działa zespół muzyczny).
W listopadzie 2012 r. Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie zakupu instrumentów muzycznych w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych projektów, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Stowarzyszenie wskazało, że nie wykonuje działalności opodatkowanej (nie występują czynności opodatkowane), w związku z czym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego i jego zwrotu. Ponadto Zainteresowany dokona aktualizacji VAT-R w celu ponownego korzystania ze zwolnienia.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż z prawa do odliczenia – jak wyjaśniono powyżej – skorzystać może czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem jednak, że istnieje bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ponoszone wydatki na zakup instrumentów muzycznych nie są natomiast związane ze sprzedażą opodatkowaną (nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT). W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Dodatkowo należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.