INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zużycia artykułów spożywczych i napojów w trakcie spotkań i szkoleń dla kontrahentów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zużycia artykułów spożywczych i napojów w trakcie spotkań i szkoleń dla kontrahentów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży zamocowań do budownictwa. Zakupuje towary celem wręczenia ich kontrahentom w ramach reprezentacji i reklamy. Towary te, to m.in.: długopisy, smycze, kubki, koszulki, polary, czapki, parasole, kalendarze, latarki, pamięć USB itp.
Wszystkie przekazywane towary opatrzone są trwale logo Spółki. Powyższe towary wręczane są kontrahentom Zainteresowanego, zarówno tym, z którymi prowadzi stałą współpracę jak i potencjalnym przyszłym klientom. Przedmiotowe gadżety rozdawane są również na targach, w których uczestniczy Wnioskodawca oraz wręczane są zaproszonym gościom podczas spotkań z jego przedstawicielami. Wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów i dotyczą sprzedaży opodatkowanej VAT. Wręczanie gadżetów klientom służy utrzymaniu dobrych relacji z nimi, ma na celu zachęcenie do kupowania towarów oferowanych przez Spółkę oraz promowanie jej marki.
Natomiast przekazywanie omawianych towarów potencjalnym kontrahentom pozwala Zainteresowanemu budować nowe relacje biznesowe, które w przyszłości umożliwią osiąganie wyższych przychodów z prowadzonej działalności. Od wszystkich kupowanych towarów przeznaczonych na cele reklamowe i reprezentacyjne Wnioskodawca odlicza naliczony podatek VAT. Przy przekazywaniu kontrahentom gadżetów o wartości netto przekraczającej 10 zł naliczany jest należny podatek VAT i wystawiana jest faktura wewnętrzna. Od przekazywanych towarów o wartości netto do 10 zł, podatek VAT nie jest naliczany.
W celach reprezentacyjnych Spółka nabywa również usługi gastronomiczne oraz zakupuje produkty żywnościowe i napoje (w tym alkoholowe), które spożywane są podczas spotkań, narad i szkoleń dla kontrahentów. Butelki alkoholu są też sporadycznie wręczane kontrahentom w formie podarunku. Od kupowanych w celach reprezentacyjnych artykułów spożywczych i napojów (w tym alkoholowych), Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT. Przy zużyciu artykułów spożywczych i napojów nie jest naliczany należny podatek VAT. Natomiast dla napojów alkoholowych wręczanych kontrahentom w formie podarunków naliczany jest należny podatek VAT i wystawiana jest faktura wewnętrzna.
Od nabywanych usług gastronomicznych Spółka nie odlicza naliczonego podatku VAT i nie nalicza należnego podatku VAT. Nieodliczony podatek VAT od usług gastronomicznych stanowi koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy zużycie towarów (w tym artykułów spożywczych i napojów) na potrzeby reprezentacji i reklamy nie podlega opodatkowaniu VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zużycie artykułów spożywczych i napojów w trakcie spotkań i szkoleń dla kontrahentów, związane z promocją firmy nie zostało wymienione w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (art.
5 ust. 1 i art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT), dlatego jego zdaniem, czynności te nie podlegają opodatkowaniu VAT. Stanowisko takie zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z dnia 29 marca 2006 r. nr 1401/HTI/4407/14-165/05/AŁ. Zgodnie z tym pismem, nie podlegają opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, gdy beneficjentem jest kontrahent przedsiębiorcy - osoba trzecia, nie będąca pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą która została określona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jak wynika z ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest przekazanie lub zużycie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, przy zakupie których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia. Z opisu sprawy wynika, że Spółka w celach reprezentacyjnych nabywa produkty żywnościowe i napoje (w tym alkoholowe), które spożywane są podczas spotkań, narad i szkoleń dla kontrahentów.
Od kupowanych w celach reprezentacyjnych artykułów spożywczych i napojów (w tym alkoholowych), Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT, natomiast przy zużyciu artykułów spożywczych i napojów nie jest naliczany należny podatek VAT. Wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów i dotyczą sprzedaży opodatkowanej VAT. Reasumując, stwierdzić należy, że zużycie towarów - produkty żywnościowe i napoje (w tym alkoholowe) - podczas spotkań, narad i szkoleń, skierowanych do kontrahentów, jest niewątpliwie zużyciem na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania czynności zużycia artykułów spożywczych i napojów w trakcie spotkań i szkoleń dla kontrahentów. Natomiast kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT oraz opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy zostały rozstrzygnięte w odrębnych interpretacjach indywidualnych z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr ILPP2/443-708/09-2/ISN i Nr ILPP2/443-708/09-3/ISN.
Ponadto, w zakresie problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych została wydana interpretacja z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr ILPB3/423-400/09-2/JG. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.