INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 24 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.) uzupełnionym pismem z 15 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniosek uzupełniono 17 października 2013 r. o informację dotyczącą ilości oczekiwanych rozstrzygnięć w sprawie oraz o brakującą opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina „A” (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Od 2011 r. Gmina ponosi wydatki inwestycyjne na budowę świetlicy wiejskiej w miejscowości N. Wydatki na przedmiotową inwestycję są częściowo finansowane przez Gminę ze środków własnych, a częściowo dofinansowane do kwoty netto z PROW na lata 2007–2013. Wartość netto nakładów na budowę świetlicy wiejskiej przekracza kwotę 15 tys. PLN netto. W maju 2013 r. wykonawca inwestycji ukończył zasadniczo budowę świetlicy. Obecnie w świetlicy wykonuje się ostatnie prace wykończeniowe i trwają prace nad doposażeniem świetlicy. Gmina uzyskała już pozwolenie na użytkowanie świetlicy wiejskiej od organu nadzoru budowlanego, tj. od Starostwa Powiatowego.
Na przełomie lipca/sierpnia tego roku Gmina otrzyma ostatnie faktury dokumentujące wydatki inwestycyjne na świetlicę. Wówczas, tj. w sierpniu 2013 r., Gmina przygotuje dokument OT potwierdzający w szczególności przyjęcia nowego środka trwałego i oddanie do użytkowania świetlicy wiejskiej w N. Gmina ponosi również bieżące wydatki związane z utrzymaniem świetlicy wiejskiej. Wydatki te obejmują zarówno nabycie towarów (m.in. środki czystości, sprzęty, urządzenia, etc.), jak i usług (m.in. remonty/konserwacje, wywóz nieczystości, doprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków etc.).
Powyższe wydatki inwestycyjne i bieżące są/będą co do zasady dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT. Dotychczas Gmina nie dokonywała odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych na budowę świetlicy wiejskiej. Mając na uwadze realizację zadań Gminy w zakresie szeroko pojętej działalności kulturalnej, na moment rozpoczęcia inwestycji intencją Gminy było, aby świetlica wiejska służyła wyłącznie nieodpłatnie lokalnej społeczności, jako miejsce spotkań mające na celu integrację mieszkańców wsi, miejsce przeprowadzania zebrań, wyborów, etc.
W trakcie budowy świetlicy wiejskiej okazało się jednak, że jest duże zainteresowanie wśród mieszkańców Gminy wynajmem tego obiektu na własne, prywatne cele zainteresowanych, przykładowo na imprezy rodzinne typu wesela, urodziny itp. W szczególności, świetlica jest duża, przestronna i estetyczna, co sprawia, że może służyć jako miejsce przeznaczone również do tego typu spotkań. W związku z powyższym, w marcu 2013 r. Gmina podjęła decyzję, że wprowadzi odpłatności za udostępnienie świetlicy na rzecz lokalnej społeczności, na cele prywatne zainteresowanych.
W szczególności, od tego momentu Gmina rozpoczęła prace nad projektem uchwały Rady Gminy w tym zakresie, a następnie przedstawiła go radnym na posiedzeniu wspólnym komisji Rady Gminy, dokonała przeglądu umowy o dofinansowanie w kontekście możliwości wprowadzenia sporadycznych odpłatności za udostępnienie świetlicy i złożyła pismo do instytucji finansującej celem potwierdzenia, że opłaty nie naruszają postanowień zawartej umowy. Po otrzymaniu korzystnej odpowiedzi od instytucji finansującej, Gmina rozpoczęła konsultacje wśród sołtysów i lokalnej społeczności w zakresie wysokości opłaty za udostępnienie świetlicy.
W sierpniu 2013 r. powinna zostać podjęta ostateczna decyzja w zakresie wysokości opłaty za najem świetlicy. Na 2 sierpnia 2013 r. zostało zaplanowane posiedzenie nadzwyczajne sesji Rady Gminy, na którym zostanie podjęta uchwała w zakresie zasad wynajmu świetlicy. Następnie, na podstawie upoważnienia Rady Gminy udzielonego niniejszą uchwałą, zostanie wydane zarządzenie Wójta Gminy określające wysokość opłat za wynajem świetlicy wiejskiej. Opłaty za wynajem świetlicy wiejskiej zostaną wprowadzone zarządzeniem niezwłocznie po zakończeniu przedmiotowej inwestycji.
Niemniej, świetlica wiejska będzie udostępniona do najmu zaraz po jej oddaniu do użytkowania, jeszcze przed wprowadzenie uchwały i zarządzenia w tym zakresie. Zgodnie z projektem uchwały w zakresie odpłatnego udostępnienia świetlicy wiejskiej po jej oddaniu do użytkowania nadzór nad świetlicą sprawować będzie Wójt Gminy, który podejmować będzie na bieżąco m.in. decyzje zarówno o nieodpłatnym, jak i odpłatnym udostępnieniu świetlicy wiejskiej.
Kwestie techniczne, jakimi są np. wydanie świetlicy wiejskiej zainteresowanym i/lub jej odbiór po zakończeniu korzystania ze świetlicy oraz podpisanie umowy z zainteresowanym w imieniu i na rzecz Gminy należeć będzie do tzw. opiekuna świetlicy, jakim będzie sołtys miejscowości N. Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że udostępnianie świetlicy wiejskiej przybierać będzie dwojaki charakter, a mianowicie: odpłatnego wynajmu na rzecz osób fizycznych/prawnych/jednostek o ograniczonej zdolności prawnej, organizacji społecznych, np. w celu organizacji imprez okolicznościowych np. urodzin, styp, wesel, rocznic (tzw. udostępnianie komercyjne), udostępnianie nieodpłatne na cele gminne, tj. np. na rzecz sołectw, dla potrzeb organizowania wyborów, w celach charytatywnych, etc.
Gmina pragnie przy tym zaznaczyć, że brak jest możliwości wyznaczania określonych godzin/dni tygodnia, w których świetlica będzie przeznaczona do nieodpłatnego oraz odpowiednio do odpłatnego korzystania. W praktyce nie da się bowiem takiego podziału przewidzieć. Sposób wykorzystywania przedmiotowej świetlicy wiejskiej będzie samodzielnie/neutralnie regulowany poprzez zapotrzebowanie na obie formy udostępniania świetlicy wiejskiej, zgodnie z uchwałą Rady Gminy.
Powyższe oznacza również, że w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych oraz bieżących na świetlice, Gmina nie jest w stanie określić zakresu/podziału, w jakim przedmiotowa inwestycja będzie udostępniana odpłatnie, a w jakim nieodpłatnie. Zależy to bowiem od popytu w danym okresie na tego typu świadczenia i innych okoliczności (np. ogłoszenie wyborów). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę świetlicy wiejskiej na rzecz zainteresowanych (tzw. udostępnianie komercyjne) stanowi usługi podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udostępnianie przez Gminę świetlicy wiejskiej na rzecz zainteresowanych (tzw. udostępnianie komercyjne) stanowi po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niezwolnioną z VAT. Uzasadnienie stanowiska Gminy Zgodnie z art. 15 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.
Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Stosownie do art. 5 ust. l ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. l ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. l ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji, mając na uwadze fakt, że udostępnianie komercyjne (odpłatny wynajem) przez Gminę świetlicy wiejskiej nie stanowi dostawy towarów, należy wnioskować, iż na gruncie ustawy o VAT powinno ono być traktowane jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. l tej ustawy.
Do analogicznego stanu faktycznego odniósł się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2012 r., sygn. ILPP2/443-153/12-2/MR, w której stwierdził, że: „biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż odpłatny wynajem świetlic wiejskich na rzecz zainteresowanych (udostępnianie komercyjne) jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższa czynność w świetle ustawy o VAT traktowana będzie jako odpłatne świadczenie usług, opodatkowane na zasadach ogólnych”.
Stanowisko takie zostało potwierdzone także w analogicznym stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 maja 2012 r., sygn. IPTPP1/443 -138/12-6/MW, w której Dyrektor potwierdził, że: „świadczone przez Gminę usługi odpłatnego wynajmu świetlic wiejskich w celu organizowania imprez okolicznościowych, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. l w związku z art. 8 ust. l ustawy”. Jednocześnie, zdaniem Gminy odpłatne udostępnienie przedmiotowej świetlicy wiejskiej na cele prywatne zainteresowanych nie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie ustawy o VAT oraz przepisów rozporządzeń wykonawczych do ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.