NTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2009 r. (data wpływu 10 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.) oraz pismem z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 28 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.) oraz pismem z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 28 sierpnia 2009 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego, własne stanowisko w sprawie oraz pełnomocnictwo. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest miastem na prawach powiatu oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu umów cywilnoprwnych. Zainteresowany zamierza zrealizować następujące roboty inwesycyjne polegające na: remoncie elewacji dwóch zabytkowych budynków (tj. Wieża Ciśnień i Miejska Biblioteka Publiczna) oraz przebudowie ulic (tj. ul. S na odcinku ul. Sx – Plac K, ul. D wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, ul. P, ul. Ł, ul. K…, ul. K na odcinku ul. P – ul. G, ul. Z wraz z mostem na odcinku Plac C – ul. J, Plac C), a także rozbudowie systemu monitoringu wizyjnego (6 kamer).
W ramach przebudowy ulic poza wymianą nawierzchni, wykonane zostaną również przyłącza wodociągowe, kanalizacja sanitarna wraz z przyłączami oraz przebudowa istniejących 67 płatnych miejsc parkingowych. Budynki, ulice i most stanowią własność Wnioskodawcy. Wszystkie drogi mają status dróg gminnych. Zainteresowany ubiega się o dofinansowanie realizacji ww. zakresu prac ze środków unijnych. Indywidualna interpretacja w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwej ze względu na siedzibę Wnioskodawcy, jest jednym z obligatoryjnych załączników do wniosku o dofinansowanie w ramach RPO.
Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwał po zakończeniu ww. inwestycji przychody z tytułu: dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (opodatkowane VAT 22%), opłat za zajęcie pasa drogowego (zwolnione z VAT), odpłatnego korzystania z miejsc parkingowych (zwolnione z VAT), umowy dzierżawy z przeznaczeniem na zainstalowanie urządzeń telekomunikacyjnych dla celów telefonii komórkowej na Wieży Ciśnień (opodatkowana VAT 22%), umowy dzierżawy z przeznaczeniem na zainstalowanie urządzeń odbiorczo -nadawczych na Wieży Ciśnień (opodatkowana VAT 22%). Powstały w wyniku realizacji ww. projektu majątek stanowić będzie własność Wnioskodawcy.
Monitoring wizyjny został przekazany do bezpłatnego użytkowania Straży Miejskiej będącej jednostką budżetową Zainteresowanego. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż inwestycje będące przedmiotem wniosku będą realizowane w ramach jednego projektu pn. „Trakt (…).”. Poziom dofinansowania wynosić będzie 75% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Projekt został wpisany na listę Indykatywnych Projektów Kluczowych Regionalnego Programu Województwa na lata 2007-2013, a realizowany będzie w okresie od kwietnia 2008 r. do listopada 2011 r. Inwestycja realizowana będzie przez Miasto P – które będąc miastem na prawach powiatu realizuje zarówno zadania gminy jak i powiatu – jako zadanie własne gminy. Kamery przekazane do Straży Miejskiej stanowią własność Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z przedstawioną inwestycją Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w ustawie o podatku VAT podatku naliczonego, zapłaconego wykonawcom, którzy na podstawie zawartych umów wykonują prace budowlane polegające na: remoncie elewacji 2 zabytkowych budynków (tj. Wieża Ciśnień, Miejska Biblioteka Publiczna), przebudowie ulic: S na odcinku ul. Sx – Plac K, ul. D wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, ul. P, ul. Ł, ul. K, ul. K na odcinku ul. P – ul. G), ul. Z wraz z mostem na odcinku Plac C – ul. J, Plac C oraz instalacyjne (6 kamer monitoringu) i wystawią w związku z tym Miastu faktury VAT zawierające ten podatek?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do zwrotu podatku naliczonego lub do pomniejszenia o podatek naliczony podatku należnego wynikającego ze sprzedaży opodatkowanej, w zakresie wydatków związanych z kanalizacją sanitarną i siecią wodociągową, jak również w zakresie remontu elewacji Wieży Ciśnień. Natomiast od wydatków, które nie będą związane z działalnością opodatkowaną Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto w opinii Zainteresowanego, nie będzie mógł on w żaden inny sposób odzyskać ww. podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, na mocy przepisu art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Z przepisu tego wynika, iż zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2, 3, 9 i 14 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Miasto – ze środków uzyskanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – w ramach projektu pn. „Trakt (…)”, zamierza zrealizować następujące roboty inwestycyjne polegające na: remoncie elewacji dwóch zabytkowych budynków (tj. Wieża Ciśnień i Miejska Biblioteka Publiczna) oraz przebudowie ulic, (tj. ul. S na odcinku ul. Sx – Plac K, ul. D wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, ul. P, ul. Ł, ul. K, ul. K na odcinku ul. P – ul. G, ul. Z, wraz z mostem na odcinku Plac C – ul. J, Plac C), a także rozbudowie systemu monitoringu wizyjnego (6 kamer).
W ramach przebudowy ulic poza wymianą nawierzchni, wykonane zostaną również przyłącza wodociągowe, kanalizacja sanitarna wraz z przyłączami oraz przebudowa istniejących 67 płatnych miejsc parkingowych. Wszystkie drogi mają status dróg gminnych. Majątek powstały w wyniku realizacji ww. projektu będzie stanowić własność Miasta. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż uzyskuje i będzie uzyskiwał po zakończeniu ww. inwestycji przychody z tytułu: dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, opłat za zajęcie pasa drogowego, odpłatnego korzystania z miejsc parkingowych oraz dzierżawy Wieży Ciśnień.
Natomiast monitoring wizyjny został przekazany do bezpłatnego użytkowania Straży Miejskiej będącej jednostką budżetową Zainteresowanego. Przedmiotowy projekt zostanie zrealizowany przez Wnioskodawcę, w okresie od kwietnia 2008 r. do listopada 2011 r., jako zadanie własne gminy. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem w przedmiotowej sprawie w sytuacji, gdy nabywane, w ramach realizacji projektu pn.
„Trakt (…)”, towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (czyli – jak wskazano we wniosku – są to towary i usługi budowlane związane z remontem elewacji Wieży Ciśnień oraz budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących te zakupy.
Natomiast w pozostałych przypadkach, gdy zakupywane towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. służą do wykonywania czynności zwolnionych, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług. W zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Jeśli Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 ww. rozporządzenia. Ponadto tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności oceny dokonanej przez Wnioskodawcę odnośnie opodatkowania bądź zwolnienia od podatku obrotów uzyskiwanych z tytułu realizacji przedmiotowych inwestycji, po ich zakończeniu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.